Поиск на сайте

Поиск на сайте

Учет долговых ценных бумаг

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводят данные о наличии инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136–ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета ценностей, подлежащих передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету субсчета 58–2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные(бескупонные) и с купонным доходом.Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величину дисконта,которая была известна заранее при инвестировании средств.

Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно – в сумме дооценки финансовых вложений;

2) в момент продажи или погашения ценной бумаги – общей суммой.

Чаще всего для инвестора предпочтительным оказывается первый вариант.

Пример 8.3.

Организация приобрела облигации на 100 000 руб. при их номинальной стоимости в 80 000 руб. Срок погашения облигации наступает через пять лет. Ставка по облигациям составляет 15% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется записью:

Дт 58 Кт 51 – 100 000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%), разница между покупной и номинальной ценой облигации составила 20 000 руб., а в расчете на один год – 4000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной стоимостью составит 11 000 руб. (15 000 руб. – 4000 руб.).

По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц отражается следующим образом:

Дт 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму годового дохода (15 000 руб.);

Кт 58 «Финансовые вложения» – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (4000 руб.);

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на разницу между доходом и годовой частью разницы (11 000 руб.).

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 15 000 руб. – зачисляется начисленная сумма дохода на расчетный счет.

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 96 000 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.).

Страницы: 1 2

Смотрите также

Развитие законодательства в области бухгалтерского учета
Стандартизация учета предполагает наличие законодательных актов, делающих соответствие стандартам обязательным для различных предприятий. Следующим этапом, закрепившим появление бухгалтерских стан ...

Расчетная база резерва на возможные потери по вложениямв ценные бумаги
Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в ценные бумаги являются балансовые стоимости каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансов ...

Накладная на передачу (отпуск) материальных ценностей
Накладную в трех экземплярах составляет материально-ответственное лицо, сдающее материальные ценности. Накладную подписывают уполномоченные должностные лица. Один экземпляр служит сдающему матери ...