• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет операций доверительного управления

Имущество, полученное кредитной организацией в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества самой кредитной организации.

Для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению кредитная организация открывает в расчетно-кассовом подразделении Банка России, где открыт ее корреспондентский счет, отдельный лицевой счет балансового счета 40701 "Финансовые организации".

Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте кредитная организация может открыть счета 40701 "Финансовые организации" в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным кредитной организацией в доверительное управление, используются счета доверительного управления раздела "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов.

При присвоении номеров счетов используются трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная нумерация - второго порядка, предусмотренная разделом "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Порядок аналитического учета счетов определяется кредитной организацией самостоятельно, вместе с тем наиболее удобным представляется ведение двадцатизначных номеров счетов в соответствии со структурой, предусмотренной Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в разрезе учредителей по каждому индивидуальному договору доверительного управления.

Операции получения имущества в доверительное управление от учредителей отражаются следующим образом:

передача наличных денежных средств учредителями:

Дт 80101 "Касса" по лицевым счетам учредителей

Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей.

Наличные денежные средства по доверительному управлению хранятся обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. По ним ведутся отдельные книги кассы, кладовой и кассовые журналы.

Сверка и ревизия денежных средств доверительного управления производятся в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" и Учетной политикой кредитной организации;

перечисление денежных средств безналичным путем (в рублях - на счета доверительных управляющих, открытые в Банке России, в валюте - на счета доверительных управляющих, открытые в уполномоченных банках):

Дт 80801 "Текущие счета" по лицевым счетам учредителей

Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей;

получение ценных бумаг от учредителей в доверительное управление:

Дт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и по видам ценных бумаг

Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей.

Учет котируемых ценных бумаг, полученных в управление или приобретенных в процессе управления, осуществляется по рыночной цене с последующей переоценкой в установленном порядке.

Полученные в доверительное управление некотируемые ценные бумаги учитываются по цене, определенной в договоре между учредителем и кредитной организацией, приобретенные в процессе доверительного управления - по цене приобретения.

Одновременно ценные бумаги, полученные в доверительное управление (приобретенные в процессе доверительного управления), учитываются на счетах раздела "Д" "Счета депо" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:

Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98055 "Ценные бумаги в доверительном управлении" по лицевым счетам учредителей.

Если в управление приняты купонные ценные бумаги, то величина купонного дохода, уплаченная владельцем бумаги при ее приобретении, в учете отражается отдельно от самой ценной бумаги по счету 80701 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" по лицевым счетам в разрезе учредителей и по видам ценных бумаг:

Дт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и по видам ценных бумаг

Дт 80701 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" по лицевым счетам в разрезе учредителей и по видам ценных бумаг" - на сумму накопленного купонного дохода, уплаченную при приобретении ценной бумаги

Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей - на общую стоимость ценной бумаги, полученной в управлении.

Ценные бумаги, приобретенные в процессе доверительного управления, учитываются по цене их приобретения:

Дт 80601 "Расчеты по доверительному управлению" по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей

Кт 80801 "Текущие счета" по лицевым счетам учредителей - на сумму средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг.

Получение ценных бумаг:

Дт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и видов ценных бумаг

Кт 80601 "Расчеты по доверительному управлению" по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг.

Одновременно выполняется проводка по счетам депозитарного учета:

Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98055 "Ценные бумаги в доверительном управлении" по лицевым счетам учредителей.

Если приобретены процентные (купонные) ценные бумаги, то величина процентного купонного дохода, уплаченная при их приобретении, отражается в учете отдельно от самой ценной бумаги по счету 80701 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" по лицевым счетам в разрезе учредителей и по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги, приобретенные на организованном рынке ценных бумаг, подлежат переоценке в установленном порядке:

Дт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и видов ценных бумаг

Кт 85401 "Доходы по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Переоценка ценных бумаг" по лицевым счетам учредителей - на величину положительной разницы

или

Дт 80901 "Расходы по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Переоценка ценных бумаг" по лицевым счетам учредителей - на величину отрицательной разницы

Кт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и видов ценных бумаг.

Реализация (погашение) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, отражается следующим образом:

если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги выше балансовой стоимости:

Дт 80801 "Текущие счета"

Кт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Расчеты по операциям с ценными бумагами" по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей - на сумму средств, поступивших за ценные бумаги

и

Дт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и видов ценных бумаг - на балансовую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 85401 "Доходы по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" по лицевым счетам учредителей - на величину разницы между полученными в результате продажи (погашения) средствами и их балансовой стоимостью;

если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги ниже балансовой стоимости:

Дт 80801 "Текущие счета"

Кт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Расчеты по операциям с ценными бумагами" по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей - на сумму средств, поступивших за ценные бумаги

и

Дт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Расчеты по операциям с ценными бумагами" по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей

Кт 80201 "Ценные бумаги в управлении" по лицевым счетам в разрезе учредителей и видов ценных бумаг - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

и

Дт 80901 "Расходы по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Расходы по операциям с ценными бумагами" по лицевым счетам учредителей

Кт 80201 "Ценные бумаги в управлении" - на величину разницы между балансовой и продажной стоимостью ценных бумаг.

Соответствующая проводка при реализации ценных бумаг выполняется по счетам депозитарного учета.

Реализация (погашение) процентных (купонных) ценных бумаг:

Дт 80801 "Текущие счета" по лицевым счетам учредителей

Кт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" отдельный лицевой счет "Расчеты по операциям с ценными бумагами" по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей - на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги, включая накопленный купонный доход

и

Дт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" - на общую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 80201 "Ценные бумаги в управлении" - на продажную стоимость ценных бумаг без учета накопленного купонного дохода

Кт 85301 "Полученный процентный (купонный) доход по процентным (долговым) обязательствам" по лицевым счетам учредителей по видам долговых обязательств - на величину полученного купонного дохода.

Определение финансового результата на момент выплаты процентного (купонного) дохода или при перепродаже долгового обязательства производится путем уменьшения величины полученного купонного дохода на величину уплаченного купонного дохода:

Дт 85301 "Полученный процентный (купонный) доход по процентным (долговым) обязательствам" по лицевым счетам учредителей по видам долговых обязательств

Кт 80701 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам - на величину накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении

и

Дт 85301 "Полученный процентный (купонный) доход по процентным (долговым) обязательствам"

Кт 85401 "Доходы от доверительного управления" отдельный лицевой счет "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" по лицевым счетам учредителей - на величину разницы между полученным и уплаченным процентным (купонным) доходом.