• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" регламентируется цель отражения в отчетности отложенного налогообложения - показать взаимосвязь показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли (убытка), различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, информация о которых приводится в декларации по налогу на прибыль.

Базовая бизнес справка.

Идея и терминология отложенного налогообложения в ПБУ 18/02 во многом близки МСФО 12: так же, как в МСФО 12, вводятся определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств; временные разницы подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Однако между ПБУ 18/02 и МСФО 12 нет единства определений временной разницы: по МСФО 12 она представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой, а по ПБУ 18/02 - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налога на прибыль в следующем или еще более отдаленных отчетных периодах. Однако в МСФО 12 наряду с этим доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль в одном периоде, а налогооблагаемую - в другом, приравниваются лишь к некоторым временным разницам. МСФО 12 допускает и подробно анализирует гораздо больше ситуаций, в которых возникают временные разницы, по сравнению с регламентируемыми ПБУ 18/02.

В отличие от МСФО 12 ПБУ 18/02 вводятся понятия постоянных разниц и постоянного налогового обязательства, формирующихся за счет исключения из налоговой базы доходов и расходов отчетного и последующих периодов, не принимаемых при налогообложении прибыли. В МСФО 12 термины "постоянные разницы" и "постоянное налоговое обязательство" отсутствуют, а в финансовой отчетности отражаются лишь текущий и отложенный налог на прибыль. При этом суммы, входящие в постоянное налоговое обязательство, являются частью текущего налога на прибыль.

Временные разницы и в МСФО 12, и в ПБУ 18/02 приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или требований. Однако термин "отложенное налоговое требование" в ПБУ 18/02 заменен термином "отложенный налоговый актив".

Не отличается регламентируемый ПБУ 18/02 и МСФО 12 порядок признания налогового актива (требования) при условии существования вероятности того, что будет получена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах.

По ПБУ 18/02 сумма отложенного налогового обязательства и актива определяется с использованием ставки налога на прибыль, установленной отечественным налоговым законодательством на отчетную дату. То же предусмотрено и МСФО 12, но кроме того, как было сказано ранее, разрешается использовать объявленные правительством ставки, которые будут действовать в будущем.

В соответствии с МСФО 12 как текущий, так и отложенный налоги на прибыль признаются в качестве расходов и доходов, формирующих чистую прибыль за период, за исключением тех сумм налога, которые относятся непосредственно на стоимость собственного капитала. ПБУ 18/02 не регламентируются ситуации, в которых отложенные налоговые обязательства учитываются в составе капитала. Согласно российскому стандарту отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств, тогда как сальдо аналогичных отложенных и текущих налогов по МСФО 12 отражается отдельно от активов и обязательств. Поскольку категории доходов, расходов, активов и обязательств различны по своей экономической сущности, признанные расходы и доходы не могут одновременно являться активами и обязательствами.

МСФО 12 предусматривает обязательный взаимозачет налоговых обязательств и требований при расчетах по налогу на прибыль в одном и том же налоговом органе. ПБУ 18/02 не обязывает, а предоставляет право организациям отражать в балансе сальдированную сумму отложенного налогового обязательства и актива. В этом также проявляется отличие российского стандарта.

Вместе с тем ПБУ 18/02, так же как и МСФО 12, регламентируется требование включать отложенные налоговые обязательства или требования в чистую прибыль. ПБУ 18/02 величина чистой прибыли определятся с учетом отложенного налогообложения. В соответствии со ст. ст. 7, 17, 18 и 20 ПБУ 18/02 в отношении отложенного налогообложения в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 99 "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 - отражение налога на прибыль по бухгалтерской прибыли;

Д-т сч. 99 "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 - корректировка налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства;

Д-т сч. "Отложенные налоговые активы",

К-т сч. 68 - корректировка налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива;

Д-т сч. 68,

К-т счета "Отложенные налоговые обязательства" - корректировка налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Таким образом, на счете 68 будет сформирована сумма текущего налога на прибыль, который и должен показываться в отчетности. Эта сумма будет получена исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного и отложенного налоговых обязательств и отложенного налогового актива:

Текущий Условный Постоянное Отложенный Отложенное

налог на = расход по + налоговое + налоговый - налоговое

прибыль налогу на обязательство актив обязательство.

прибыль

На счете 84 будет сформирована прибыль после налогообложения или чистая прибыль (убыток) за период:

Д-т сч. 99, К-т сч. 84 или

Д-т сч. 84, К-т сч. 99.

Сумма чистой прибыли будет равна балансовой прибыли за вычетом условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

Чистая прибыль Бухгалтерская Условный расход Постоянное

(прибыль после = прибыль - по налогу на - налоговое

налогообложения) прибыль обязательство.

Если выразить сумму условного расхода по налогу на прибыль через текущий налог на прибыль, то получим:

Условный Текущий Постоянное Отложенный Отложенное

расход по = налог на - налоговое - налоговый + налоговое

налогу на прибыль обязательство актив обязательство.

прибыль

Подставив данное выражение в формулу для расчета чистой прибыли, получим сумму чистой прибыли:

Чистая прибыль Бухгалтерская Текущий Отложенный Отложенное

(прибыль после = прибыль - налог на + налоговый - налоговое

налогообложения) прибыль актив обязательство.

Приведенный алгоритм идентичен регламентациям МСФО 12, поскольку показывает влияние на чистую прибыль не только текущего налога на прибыль, но и отложенного налогообложения. Таким образом, алгоритм учета налога на прибыль в ПБУ 18/02 можно считать механизмом реализации отражения влияния отложенного налогообложения на величину чистой прибыли в российском законодательстве. Это означает конструктивное сближение ПБУ 18/02 с МСФО 12. Вместе с тем из-за наличия указанных выше расхождений между ПБУ 18/02 и МСФО 12 сохраняются ситуации, в которых МСФО 12 предписывает иные действия в отношении отражения отложенного налогообложения, чем ПБУ 18/02.

Как видно из таблицы 3.11, с введением в действие ПБУ 18/02 российский учет налога на прибыль значительно приблизился к регламентациям МСФО 12, хотя некоторые расхождения между ними еще остаются.

Таблица 3.11