Поиск на сайте

Поиск на сайте

Пересчет показателей отчетности в условиях гиперинфляции

Условия, свидетельствующие о гиперинфляции. В условиях гиперинфляции денежные средства снижают свою покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных в результате продаж продуктов труда и других доходных операций одного и того же отчетного периода, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции изложены в МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Этим стандартом не регламентируется абсолютное значение темпа инфляции, при котором экономику страны можно считать гиперинфляционной. Необходимость пересмотра финансовой отчетности относится к компетенции руководства хозяйствующего субъекта. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

- население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; суммы в местной валюте вкладчики стремятся как можно скорее инвестировать для сохранения их покупательной способности;

- денежные суммы в местной валюте зачастую оцениваются по курсу устойчивой иностранной валюты, по которому устанавливаются даже цены на товары и услуги;

- покупки товаров и услуг в кредит производятся по ценам, компенсирующим прогнозируемую потерю покупательной способности денежных средств как при долгосрочном, так и при краткосрочном кредитовании;

- процентные ставки по вкладам, заработная плата и цены на товары и услуги связаны с индексом цен;

- совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции - еженедельно.

Например, в январе 2002 г. приобретены основные средства стоимостью 100 тыс. ден. ед. Индекс инфляции за 2002 г. составил 1,365. Для пересчета первоначальной стоимости основных средств в цены на 31 декабря 2002 г. следует умножить 100 тыс. ден. ед. на 1,365. Полученное значение - 136,5 тыс. ден. ед. - будет представлять собой первоначальную стоимость основных средств в ценах на 31 декабря 2002 г.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т.п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т.п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состоят в следующем:

- денежные статьи не пересчитываются;

- неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

- неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29 стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты; стоимость готовой продукции и незавершенного производства - на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты. Стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например, индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в период инфляции, включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован рассмотренным ранее МСФО 12 "Налоги на прибыль".

В российской системе национальных стандартов по бухгалтерскому учету нет аналога МСФО 29, однако требование сопоставимости (сравнимости) отчетных данных провозглашено в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Вопрос о необходимости пересчета показателей бухгалтерской отчетности отечественных предприятий в соответствии с изменением индекса цен остается дискуссионным. В 90-х годах XX в. в России действительно имелись признаки гиперинфляции, которые, однако, заметно уменьшились в последние годы. В таблице 5.17 приведены показатели среднегодового уровня инфляции в России с 1990 г. по 2002 г. и прогноз ее уровня до 2010 г. (по данным Госкомстата России).

      Смотрите также

      Учет факторинговых операции
      Факторинговые операции представляют собой операции по оказанию кредитной организацией услуг по возмездному финансированию клиента под уступку денежного требования на основании договора, по котором ...

      Раскрытие информации в финансовой отчетности
      Порядок раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности регламентирован МСФО 32. Основная цель такой информации - охарактеризовать влияние финансовых инструментов на финансо ...

      Отчет о прибылях и убытках
      В отчете о прибылях и убытках представлена информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период - его доходах и расходах. Общим результатом деятельности предприятия является чистая ...