• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Содержание баланса в соответствии с международными стандартами

Требования международных стандартов относительно содержания финансовой отчетности представлены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Международные стандарты в отличие от американских не регламентируют порядок ликвидности, но требуют его соблюдения, т.е. статьи в балансе могут располагаться и в порядке уменьшения, и в порядке увеличения ликвидности. По международным стандартам баланс может быть как классифицированным, так и неклассифицированным, но в любом случае активы и обязательства сроком погашения менее и более 12 месяцев должны быть представлены отдельно.

В международных стандартах дано определение текущих активов и обязательств (отличающееся от определения в американских стандартах) и сформулированы требования к минимальному содержанию информации, представляемой непосредственно в балансе. В качестве приложения к стандарту представлен пример баланса, соответствующий требованиям международных стандартов.

Текущие активы и обязательства определяются международными стандартами следующим образом.

Активы должны классифицироваться как текущие активы, когда:

ожидается, что они будут реализованы или их держат с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;

их держат преимущественно с целью перепродажи или короткий период, и ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев с даты составления баланса;

представляют собой денежные средства или их эквиваленты, на использование которых нет никаких ограничений.

Обязательства должны классифицироваться как текущие обязательства, когда:

ожидается, что они будут ликвидированы в течение нормального операционного цикла предприятия;

они должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

Таким образом, обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года с даты составления баланса и для погашения которых зарезервированы нетекущие активы, согласно международным стандартам (в отличие от американских стандартов) будут классифицироваться как текущие обязательства. Согласно международным стандартам долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в течение следующего за отчетным года, могут не переводиться в текущие обязательства при выполнении всех следующих условий:

первоначальный срок погашения этих обязательств составляет более 12 месяцев;

предприятие предполагает рефинансировать данные обязательства на долгосрочной основе;

существует соглашение о рефинансированиии.

МСФО 1 не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.

Минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова:

основные средства (property, plant and equipment);

нематериальные активы (intangible assets);

финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

запасы (inventories);

торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

обязательства по налогам (tax liabilities);

резервы (provisions);

нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты (non-current interest-bearing liabilities);

доля меньшинства (minority interests);

вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Статья "Доля меньшинства" представляется только в консолидированном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собственном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В статье "Вложенный капитал и резервы" отражаются резервы, создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала; они принципиально отличаются от тех резервов (provisions), которые являются обязательствами с неопределенной суммой или сроком.

Другие статьи представляются в балансе, когда это требуется иными международными стандартами или необходимо для справедливого представления финансового положения предприятия. Это могут быть или дополнительные статьи, или более детализированная информация по указанным статьям. При необходимости отдельного представления статьи в балансе следует руководствоваться, например, такими оценками, как сущность, ликвидность или существенность величины активов, функциональное назначение активов, величина и срок погашения обязательств и т.п.

Стандарт также определяет общие требования к информации, которая должна представляться либо в балансе, либо в примечаниях.

Информация, которая должна быть представлена либо в самом балансе, либо в примечаниях, такова:

дальнейшая подклассификация статей, обусловленная спецификой деятельности предприятия;

при необходимости - дальнейшая подклассификация статей, обусловленная их сущностью;

дебиторская и кредиторская задолженность связанных сторон (материнской компании, ассоциированных компаний, других дочерних компаний).

При решении о необходимости раскрытия информации в балансе либо в примечаниях следует также руководствоваться требованиями других международных стандартов (практически каждый международный стандарт определяет требования к раскрытию информации по вопросам, регулируемым данным стандартом).

Кроме того, МСФО 1 специфицирует следующие требования к раскрытию информации о собственном капитале либо в балансе, либо в примечаниях к нему:

1) для каждого класса акций:

количество разрешенных к выпуску акций,

количество акций выпущенных, оплаченных и неоплаченных,

номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии,

выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода,

права, привилегии и ограничения для акций данного класса,

собственные выкупленные акции,

акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия;

2) описание сущности и назначения каждого резерва;

3) величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса, но до даты авторизации выпуска финансовой отчетности;

4) величина отсроченных дивидендов.

В приложении к МСФО 1 приводится пример возможного формата баланса, составленного в соответствии с требованиями международных стандартов.

Баланс

Активы

Нетекущие активы

Основные средства

Гудвилл

Производственные лицензии

Инвестиции в зависимые компании

Другие финансовые активы

Текущие активы

Запасы

Торговая и иная дебиторская задолженность

Предоплата

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Всего активов

Капитал и обязательства

Капитал и резервы

Выпущенный капитал

Резервы

Накопленная прибыль (убыток)

Доля меньшинства

Нетекущие обязательства

Процентные займы

Отсроченный налог

Пенсионные обязательства

Текущие обязательства

Торговая и иная кредиторская задолженность

Краткосрочные займы

Текущая часть долгосрочной задолженности

Резерв (обязательство) по гарантиям

Всего капитала и обязательств