• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Приобретение автотранспорта за плату

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение относятся, в частности:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и его приведение в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов (в частности, свидетельства о регистрации транспортного средства, талона о прохождении государственного технического осмотра и т.д.).

За государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные, мототранспортные средства и прицепы, паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации транспортного средства и иных документов, необходимых для допуска автомототранспорта и водителей к участию в дорожном движении, предусмотрена уплата государственной пошлины, порядок уплаты которой регулируется гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина взимается:

- за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных:

с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства - 400 руб.;

с выдачей государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы - 200 руб.;

с выдачей паспорта транспортного средства - 100 руб.;

с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства - 100 руб.;

с выдачей удостоверения на ввозимое в Российскую Федерацию транспортное средство на срок до шести месяцев - 100 руб.;

- за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства - 100 руб.;

- за выдачу свидетельства о допуске транспортного средства к перевозке опасных грузов - 100 руб.;

- за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства - 30 руб. и т.д.

Учитывая положения ПБУ 6/01, в Письме Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 разъяснено, что государственная пошлина, а также плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются фактическими затратами на его приобретение и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость этого объекта.

В соответствии с п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму затрат на приобретение объекта основных средств;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - на сумму НДС, выделенного в документах поставщика.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости основных средств.

"Входной" НДС, уплаченный при приобретении автотранспортного средства, может быть принят к вычету только при выполнении следующих условий:

- автотранспорт приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса);

- имеется счет-фактура с выделенным НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- транспортное средство принято к учету.

Как уже было отмечено, принятие объекта основных средств к учету означает его зачисление на счет 01.

Вычет "входного" НДС по принятому к учету объекту основных средств отражается в учете проводкой:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19.

Пример. Организация приобрела автомобиль стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Государственная пошлина за регистрацию автомобиля и иные регистрационные действия составила 1000 руб.

При принятии автомобиля к учету оформляются следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 - на сумму стоимости автомобиля согласно документам поставщика (без НДС) - 200 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС согласно документам поставщика - 36 000 руб.;

Д-т 08 К-т 68 - на сумму государственной пошлины, уплаченной за регистрацию автомобиля и иные регистрационные действия, - 1000 руб.;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 201 000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 36 000 руб.

Если приобретаемый автотранспорт используется для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС, суммы "входного" НДС учитываются в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ), а точнее, включаются в состав затрат на его приобретение:

Д-т 08 К-т 19.

Если автотранспортное средство используется для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, "входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости автотранспортного средства в той пропорции, в которой он используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Пример. Организация осуществляет реализацию товаров, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения. В отчетном периоде организацией приобретен автомобиль, который будет использоваться для транспортировки как тех, так и других товаров.

Стоимость автомобиля - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Общая стоимость отгруженных организацией товаров за отчетный период составила 420 000 руб., в том числе стоимость товаров, реализация которых облагается НДС, - 250 000 руб., стоимость товаров, реализуемых без НДС, - 170 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, включаемую в стоимость автомобиля:

36 000 руб. x (170 000 руб. : 420 000 руб.) = 14 571 руб.

Определим сумму НДС, подлежащую вычету:

36 000 руб. x (250 000 руб. : 420 000 руб.) = 21 429 руб., или 36 000 руб. - 14 571 руб. = 21 429 руб.

В бухгалтерском учете "входной" НДС отразится следующим образом:

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС согласно документам поставщика - 36 000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 21 429 руб.;

Д-т 08 К-т 19 - на сумму НДС, включаемую в стоимость автомобиля, - 14 571 руб.