• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Списание автотранспорта вследствие износа

Если какой-то объект автотранспорта не может эксплуатироваться из-за полного износа, руководство организации может принять решение о его ликвидации. При этом стоимость ликвидируемого объекта может быть не полностью самортизирована.

В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии вышеуказанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входят:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и т.д.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

При демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств, как правило, остаются различного рода материалы: запасные части, металлолом и т.д. Такое имущество приходуется организациями и затем либо используется в производстве, либо реализуется.

В соответствии с п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета 91.

Аналогичный порядок оценки и учета материалов, остающихся после выбытия основных средств, предусмотрен и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Материальные ценности, полученные при разборке или демонтаже выбывающих основных средств, принимаются к учету по субсчетам счета 10 в зависимости от их назначения: материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования в данной организации, зачисляются на субсчета "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.д. Имущество, которое не может быть использовано в качестве материалов, топлива или запасных частей в данной организации (металлолом, утильсырье), приходуется на субсчет "Прочие материалы", открытый к счету 10.

В состав расходов включаются остаточная стоимость выбывающего объекта и затраты на его разборку и демонтаж. Расходы, связанные с выбытием, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Информация о полученных в результате ликвидации транспортных средств материальных ценностях фиксируется в разд. 4 "Сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов" и 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" формы N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств".

Прием полученных ценностей к учету оформляется в общеустановленном порядке приходным ордером.

Пример. На балансе организации числится автомобиль, непригодный к эксплуатации из-за физического износа и невозможности восстановления. Стоимость автомобиля, по которой он числится в учете, - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 65 000 руб. Руководством организации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость металлолома, полученного от ликвидации, - 2300 руб. Расходы по ликвидации (разборка и т.д.) - 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой объекта, - 250 руб., общепроизводственные расходы - 130 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - 80 000 руб.;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации - 65 000 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - включена в прочие расходы остаточная стоимость объекта - 15 000 руб. (80 000 руб. - 65 000 руб.);

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 70, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены расходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых при ликвидации объекта, - 250 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 25 "Общепроизводственные расходы" - отражены общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией объекта, - 130 руб.;

Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходован металлолом - 2300 руб.;

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток от ликвидации объекта - 13 080 руб. (15 000 руб. + 250 руб. + 130 руб. - 2300 руб.).

Списание материалов, полученных от выбытия основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке:

- материалы, используемые при производстве и реализации товаров (работ, услуг), включаются в расходы по обычным видам деятельности (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы на продажу");

- материалы, используемые при операциях, не относящихся к обычным видам деятельности (например, замена деталей основных средств, сданных в аренду), а также реализуемые на сторону, списываются на счет 91 в составе прочих расходов;

- материалы, используемые при монтаже основных средств, формируют их первоначальную стоимость и отражаются на счете 08.

Пример. При разборке списываемого автомобиля получены запасные части и металлолом, рыночная стоимость которых составляет 700 руб. и 4200 руб. соответственно.

Запасные части переданы для ремонта автомобилей транспортного цеха. Металлолом продан по цене 5310 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 10, субсчет "Запасные части", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы полученные при разборке автомобиля запасные части - 700 руб.;

Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходован полученный металлолом - 4200 руб.;

Д-т 23 К-т 10, субсчет "Запасные части", - запасные части переданы в транспортный цех - 700 руб.;

Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражена выручка от реализации металлолома - 5310 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - начислен НДС с суммы выручки от реализации металлолома - 810 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 10, субсчет "Прочие материалы", - списана учетная стоимость реализованного металлолома - 4200 руб.;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - отражена прибыль от реализации металлолома - 300 руб. (5310 руб. - 810 руб. - 4200 руб.).

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляют материалы и иное имущество, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении, заключенной в Париже 13.01.1993, и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При выбытии имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, его стоимость определяется согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при включении в материальные расходы как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 настоящего Кодекса.

Таким образом, при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога (см. Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687).

Пример. В продолжение предыдущего примера в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли включается сумма 4900 руб. (700 руб. - стоимость запасных частей; 4200 руб. - стоимость металлолома).

При списании запасных частей в производство внереализационными расходами в налоговом учете признается сумма 168 руб. (700 руб. x 24%).

При продаже металлолома выручка от его реализации уменьшается для целей налогообложения на сумму 1008 руб. (4200 руб. x 24%).