Поиск на сайте

Поиск на сайте

Списание автотранспорта вследствие износа

Если какой-то объект автотранспорта не может эксплуатироваться из-за полного износа, руководство организации может принять решение о его ликвидации. При этом стоимость ликвидируемого объекта может быть не полностью самортизирована.

В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии вышеуказанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Где в Москве сдать металлолом, цена чтоб повыше была?

В компетенцию комиссии входят:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и т.д.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

При демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств, как правило, остаются различного рода материалы: запасные части, металлолом и т.д. Такое имущество приходуется организациями и затем либо используется в производстве, либо реализуется.

В соответствии с п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета 91.

Аналогичный порядок оценки и учета материалов, остающихся после выбытия основных средств, предусмотрен и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Материальные ценности, полученные при разборке или демонтаже выбывающих основных средств, принимаются к учету по субсчетам счета 10 в зависимости от их назначения: материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования в данной организации, зачисляются на субсчета "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.д. Имущество, которое не может быть использовано в качестве материалов, топлива или запасных частей в данной организации (металлолом, утильсырье), приходуется на субсчет "Прочие материалы", открытый к счету 10.

В состав расходов включаются остаточная стоимость выбывающего объекта и затраты на его разборку и демонтаж. Расходы, связанные с выбытием, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Информация о полученных в результате ликвидации транспортных средств материальных ценностях фиксируется в разд. 4 "Сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов" и 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" формы N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств".

Прием полученных ценностей к учету оформляется в общеустановленном порядке приходным ордером.

Пример. На балансе организации числится автомобиль, непригодный к эксплуатации из-за физического износа и невозможности восстановления. Стоимость автомобиля, по которой он числится в учете, - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 65 000 руб. Руководством организации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость металлолома, полученного от ликвидации, - 2300 руб. Расходы по ликвидации (разборка и т.д.) - 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой объекта, - 250 руб., общепроизводственные расходы - 130 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - 80 000 руб.;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации - 65 000 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - включена в прочие расходы остаточная стоимость объекта - 15 000 руб. (80 000 руб. - 65 000 руб.);

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 70, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены расходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых при ликвидации объекта, - 250 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 25 "Общепроизводственные расходы" - отражены общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией объекта, - 130 руб.;

Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходован металлолом - 2300 руб.;

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток от ликвидации объекта - 13 080 руб. (15 000 руб. + 250 руб. + 130 руб. - 2300 руб.).

Списание материалов, полученных от выбытия основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке:

- материалы, используемые при производстве и реализации товаров (работ, услуг), включаются в расходы по обычным видам деятельности (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы на продажу");

- материалы, используемые при операциях, не относящихся к обычным видам деятельности (например, замена деталей основных средств, сданных в аренду), а также реализуемые на сторону, списываются на счет 91 в составе прочих расходов;

- материалы, используемые при монтаже основных средств, формируют их первоначальную стоимость и отражаются на счете 08.

Пример. При разборке списываемого автомобиля получены запасные части и металлолом, рыночная стоимость которых составляет 700 руб. и 4200 руб. соответственно.

Запасные части переданы для ремонта автомобилей транспортного цеха. Металлолом продан по цене 5310 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 10, субсчет "Запасные части", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы полученные при разборке автомобиля запасные части - 700 руб.;

Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходован полученный металлолом - 4200 руб.;

Д-т 23 К-т 10, субсчет "Запасные части", - запасные части переданы в транспортный цех - 700 руб.;

Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражена выручка от реализации металлолома - 5310 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - начислен НДС с суммы выручки от реализации металлолома - 810 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 10, субсчет "Прочие материалы", - списана учетная стоимость реализованного металлолома - 4200 руб.;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - отражена прибыль от реализации металлолома - 300 руб. (5310 руб. - 810 руб. - 4200 руб.).

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляют материалы и иное имущество, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении, заключенной в Париже 13.01.1993, и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При выбытии имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, его стоимость определяется согласно п. 2 ст. 254 НК РФ при включении в материальные расходы как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 настоящего Кодекса.

Таким образом, при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога (см. Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687).

Пример. В продолжение предыдущего примера в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли включается сумма 4900 руб. (700 руб. - стоимость запасных частей; 4200 руб. - стоимость металлолома).

При списании запасных частей в производство внереализационными расходами в налоговом учете признается сумма 168 руб. (700 руб. x 24%).

При продаже металлолома выручка от его реализации уменьшается для целей налогообложения на сумму 1008 руб. (4200 руб. x 24%).

      Смотрите также

      Порядок организации складского учета
      Складской учет ведется материально-ответственными лицами по месту хранения ценностей. Организуют ведение складского учета службы, в ведении которых находятся склады. В связи с тем что во многих кре ...

      Контрольные задачи
      Задача 1. Из отчетности компании А за три года экономического спада известны следующие данные: 20Х0 г. 20Х1 г. 20Х2 г. Продажи $100 $103 $108 Валовая прибыль 33 34 35,6 Чистая прибыль 15 15 15 ...

      Распоряжение об установлении срокаполезного использования объектов основных средств
      Наиболее распространенным методом для начисления амортизации является линейный метод начисления амортизации. Норма амортизации по линейному методу для целей ежемесячного начисления амортизации по ...