• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет операций по аренде автотранспорта

Полученное в аренду автотранспортное средство зачисляется арендатором на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства".

Согласно п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку с целью его учета на забалансовом счете в бухгалтерии арендатора. Данный объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В соответствии с п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на арендодателя возлагается обязанность по начислению амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду.

При возврате арендодателю арендуемое транспортное средство списывается с забалансового учета.

Согласно ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), которая чаще всего устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Кроме такой формы арендной платы, п. 2 ст. 614 ГК РФ допускает установление арендной платы в виде:

- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации-арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии использования арендованного автотранспорта для осуществления предпринимательской деятельности.

Для документального подтверждения вышеуказанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный согласно требованиям ГК РФ договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

При этом, как разъясняется в Письме Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, не требуется ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не следует из условий сделки.

В бухгалтерском учете организации, арендующей автотранспортные средства, арендная плата отражается на основании документов поставщика следующим образом:

Д-т 20, 23, 26 К-т 60 - на сумму арендной платы (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в документах арендодателя.

В отношении НДС по арендным платежам применяется общий порядок применения налогового вычета, установленный ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Напомним читателям, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия вышеуказанных товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Иными словами, для получения права на вычет по арендуемому автотранспортному средству необходимо соблюдение следующих условий:

- арендованное автотранспортное средство должно использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;

- услуга по предоставлению автотранспортного средства в аренду за соответствующий период должна быть оказана;

- от поставщика должен быть получен счет-фактура с выделенным НДС.

Дата фактической оплаты услуги для применения налогового вычета по НДС с 1 января 2006 г. значения не имеет.

Услуга по предоставлению автотранспортного средства в аренду может считаться оказанной только на последнее число месяца. Арендодатель имеет право выставить счет-фактуру только после оказания услуги: согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Как отмечается в Письме Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21, сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению в аренду имущества, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг. Право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Таким образом, право на вычет НДС по арендованному автотранспортному средству за конкретный месяц возникает не ранее даты окончания этого месяца и только после получения от арендодателя счета-фактуры.

Как правило, арендная плата за автотранспортное средство вносится арендодателем за несколько месяцев вперед. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг расходами не признается. План счетов предписывает учитывать такие расходы на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как дебиторскую задолженность:

Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51 - на сумму уплаченной за несколько периодов вперед арендной платы.

Пример. Согласно договору аренды автотранспортного средства, заключенному между юридическими лицами, размер ежемесячной арендной платы составляет 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Арендатор вносит арендный платеж за аренду автотранспортного средства за три месяца вперед.

В учете арендатора оформляются следующие проводки:

1) в момент внесения предоплаты за услуги по предоставлению имущества в аренду:

Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51 - на сумму арендной платы за три месяца вперед - 42 480 руб.;

2) по истечении первого (и каждого последующего) месяца аренды на основании счета арендодателя:

Д-т 20 К-т 60 - на сумму ежемесячной арендной платы без НДС - 12 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре арендодателя, - 2160 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 2160 руб.;

Д-т 60 К-т 60, субсчет "Авансы выданные", - на сумму зачета ранее оплаченного арендного платежа - 14 160 руб.

Предусмотренные договором аренды расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией автотранспортного средства, учитываются арендатором в том же порядке, что и расходы на содержание и эксплуатацию собственного транспорта.