• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет операций с ценными бумагами

Порядок проведения и бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, к которым в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся облигации, акции, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к категории ценных бумаг, регулируется следующими основными документами Банка России:

Письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";

Положением Банка России от 30.12.1999 N 103-П "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов";

Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации";

Приложением N 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". (Приложение N 11 готовится Банком России к переутверждению с 1 января 2007 г. в связи с введением методики учета операций с ценными бумагами, приближенной к методике, предусмотренной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).)

В своей Учетной политике кредитная организация должна предусмотреть основные методологические аспекты учета операций с ценными бумагами, а для проведения операций с ценными бумагами разработать внутренние нормативные документы, определяющие:

- процедуры принятия решений по приобретению/реализации ценных бумаг;

- распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами;

- правила документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных документов, являющихся для бухгалтерской службы основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

Выпущенные кредитной организацией ценные бумаги учитываются на балансовых счетах: облигации - на счетах 520 "Выпущенные облигации", депозитные сертификаты - на счетах 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", сберегательные депозиты - на счетах 522 "Выпущенные депозитные сертификаты", векселя - на счетах 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

При размещении ценных бумаг ниже номинала величина дисконта учитывается на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

К активным операциям на рынке ценных бумаг относятся операции по приобретению кредитной организацией ценных бумаг с целью участия в управлении и/или получения дохода.

Приобретенные ценные бумаги в настоящее время отражаются в различных портфелях в зависимости от цели их приобретения и котируемости.

К котируемым бумагам относятся ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего соответствующую лицензию Федеральной службы по финансовым рынкам, а для зарубежных рынков - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на организованном рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной службы по финансовым рынкам установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных (дополнительных) прав.

К некотируемым ценным бумагам относятся любые ценные бумаги, не удовлетворяющие требованиям котируемых ценных бумаг.

В зависимости от цели приобретения каждая приобретаемая ценная бумага зачисляется в один из трех портфелей:

- торговый - котируемые бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их перепродажи, а также бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней;

- инвестиционный - бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной перспективе;

- портфель контрольного участия - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее.

В соответствии с изменениями, введение которых планируется Банком России с 1 января 2007 г., приобретаемые кредитной организацией ценные бумаги предлагается определять в следующие три категории: долговые обязательства, предназначенные для торговли; долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи; долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Указанные категории соответствуют принципам определения ценных бумаг, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Датой постановки соответствующей ценной бумаги на учет является дата перехода к кредитной организации права собственности на нее. В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий сделки (договора), определяющих переход прав.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата от реализации или выбытия ценных бумаг кредитная организация утверждает в Учетной политике один из трех методов оценки себестоимости реализуемых (выбывающих) ценных бумаг:

1) метод оценки по средней себестоимости - списание ценных бумаг одного выпуска производится вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка;

2) метод ФИФО - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовые счета второго порядка ценных бумаг этого выпуска;

3) метод ЛИФО - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. (В новой редакции Приложения N 11 Положения N 205-П использование метода ЛИФО кредитными организациями для оценки себестоимости реализуемых (выбываемых) ценных бумаг не предусматривается.)

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Основанием для проведения операций по счетам клиентов является поручение клиента и договор на обслуживание.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами являются распоряжения, подписанные уполномоченными сотрудниками подразделений кредитной организации, проводящих операции с ценными бумагами.

Далее будет рассмотрен порядок проведения и бухгалтерского учета отдельных видов операций с ценными бумагами, действующий в 2006 г. (без учета предполагаемых к введению в 2007 г. изменений).