Поиск на сайте

Поиск на сайте

Учет операций с ценными бумагами

Порядок проведения и бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, к которым в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся облигации, акции, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к категории ценных бумаг, регулируется следующими основными документами Банка России:

Письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";

Положением Банка России от 30.12.1999 N 103-П "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов";

Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации";

Приложением N 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". (Приложение N 11 готовится Банком России к переутверждению с 1 января 2007 г. в связи с введением методики учета операций с ценными бумагами, приближенной к методике, предусмотренной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).)

В своей Учетной политике кредитная организация должна предусмотреть основные методологические аспекты учета операций с ценными бумагами, а для проведения операций с ценными бумагами разработать внутренние нормативные документы, определяющие:

- процедуры принятия решений по приобретению/реализации ценных бумаг;

- распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами;

- правила документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных документов, являющихся для бухгалтерской службы основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

Выпущенные кредитной организацией ценные бумаги учитываются на балансовых счетах: облигации - на счетах 520 "Выпущенные облигации", депозитные сертификаты - на счетах 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", сберегательные депозиты - на счетах 522 "Выпущенные депозитные сертификаты", векселя - на счетах 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

При размещении ценных бумаг ниже номинала величина дисконта учитывается на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

К активным операциям на рынке ценных бумаг относятся операции по приобретению кредитной организацией ценных бумаг с целью участия в управлении и/или получения дохода.

Приобретенные ценные бумаги в настоящее время отражаются в различных портфелях в зависимости от цели их приобретения и котируемости.

К котируемым бумагам относятся ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего соответствующую лицензию Федеральной службы по финансовым рынкам, а для зарубежных рынков - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на организованном рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной службы по финансовым рынкам установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных (дополнительных) прав.

К некотируемым ценным бумагам относятся любые ценные бумаги, не удовлетворяющие требованиям котируемых ценных бумаг.

В зависимости от цели приобретения каждая приобретаемая ценная бумага зачисляется в один из трех портфелей:

- торговый - котируемые бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их перепродажи, а также бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней;

- инвестиционный - бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной перспективе;

- портфель контрольного участия - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее.

В соответствии с изменениями, введение которых планируется Банком России с 1 января 2007 г., приобретаемые кредитной организацией ценные бумаги предлагается определять в следующие три категории: долговые обязательства, предназначенные для торговли; долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи; долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Указанные категории соответствуют принципам определения ценных бумаг, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Датой постановки соответствующей ценной бумаги на учет является дата перехода к кредитной организации права собственности на нее. В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий сделки (договора), определяющих переход прав.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата от реализации или выбытия ценных бумаг кредитная организация утверждает в Учетной политике один из трех методов оценки себестоимости реализуемых (выбывающих) ценных бумаг:

1) метод оценки по средней себестоимости - списание ценных бумаг одного выпуска производится вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка;

2) метод ФИФО - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовые счета второго порядка ценных бумаг этого выпуска;

3) метод ЛИФО - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. (В новой редакции Приложения N 11 Положения N 205-П использование метода ЛИФО кредитными организациями для оценки себестоимости реализуемых (выбываемых) ценных бумаг не предусматривается.)

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Основанием для проведения операций по счетам клиентов является поручение клиента и договор на обслуживание.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами являются распоряжения, подписанные уполномоченными сотрудниками подразделений кредитной организации, проводящих операции с ценными бумагами.

Далее будет рассмотрен порядок проведения и бухгалтерского учета отдельных видов операций с ценными бумагами, действующий в 2006 г. (без учета предполагаемых к введению в 2007 г. изменений).

      Смотрите также

      Составление скорректированного пробного баланса и основных форм финансовой отчетности
      Корректирующие проводки записываются в Журнал операций и переносятся в Главную книгу, после этого составляется скорректированный пробный баланс (Adjusted Trail Balance). Последовательность отражен ...

      Правовые основы
      Отношения сторон по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) регулируются гл. 36 "Безвозмездное пользование" ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездн ...

      Отчет об изменениях в капитале, отражающий все изменения в капитале
      Показатель Капитал Эмиссионный доход Фонд (резерв) переоценки Фонд (резерв) пересчета Накопленная прибыль Итого ...