Особенности аренды автотранспорта у физических лиц
Арендная плата, выплачиваемая организацией арендодателю - физическому лицу, признается его налогооблагаемым доходом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. В отношении этого вида дохода применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налог на доходы физических лиц удерживается арендатором при фактической выплате арендного платежа (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример. Организация заключила договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Согласно договору ежемесячная арендная плата составляет 10 000 руб.
Начисление арендной платы оформляется в учете следующими проводками:
Д-т 26 К-т 76 - на сумму начисленной арендной платы - 10 000 руб.;
Д-т 76 К-т 68 - на сумму начисленного налога на доходы физических лиц - 1300 руб.;
Д-т 76 К-т 50 "Касса" - на сумму выплаченной через кассу организации арендной платы - 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.);
Д-т 68 К-т 51 - на сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц - 1300 руб.
Поскольку арендная плата, выплачиваемая организацией-арендатором физическому лицу, признается доходом последнего, возникает вопрос и о начислении с выплачиваемой арендной платы суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом установлено, что к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Как отмечается в Письме Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, к таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем).
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного средства без экипажа, и возмещение расходов по его эксплуатации не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ, аналогичный подход используется и в отношении обложения сумм арендной платы страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Читателям следует иметь в виду, что при заключении договора аренды автотранспортного средства с физическим лицом, в том числе с работником организации, не выплачивается компенсация, предусмотренная Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277).
Смотрите также
Резюме
В соответствии с МСФО 1 формы отчетности должны обеспечивать структурированное
представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности предприятия.
Для формирования указанной уч ...
Актив баланса содержание, оценка статей, техника составления
Бухгалтерская отчетность - это единая
система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах
ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалте ...
Порядок хранения электронных документов
Срок хранения документов на нетрадиционных носителях (электронных документов)
соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных (бумажных)
носителях.
Программы, с помощью ...