Поиск на сайте

Поиск на сайте

Определение финансовых вложений в российском учете

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

Инструкция к
новому Плану
счетов

Государственные и
муниципальные ценные
бумаги
Ценные бумаги других
организаций, в том числе долговые, в которых дата погашения определена
(облигации, векселя)
Вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ)
Предоставленные другим организациям займы
Депозитные вклады в
кредитных организациях Дебиторская
задолженность,
приобретенная на
основании уступки права требования, и прочие

Долгосрочные финансовые вложения:
инвестиции в дочерние общества,
инвестиции в зависимые общества,
инвестиции в другие
организации,
займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев,
прочие финансовые
вложения
Краткосрочные
финансовые вложения:
займы, предоставленные организациям на срок
менее 12 месяцев,
собственные акции,
выкупленные у
акционеров,
прочие финансовые
вложения

Паи и акции,
долговые ценные
бумаги,
предоставленные
займы, а также
вклады по
договору
простого
товарищества
и др.

Сопоставляя данные, приведенные в таблице 4.7, можно констатировать, что ПБУ 19/02 регламентирует более широкий перечень объектов финансовых вложений по сравнению с Инструкцией к новому Плану счетов. Предусмотренные ПБУ 4/99 собственные акции, выкупленные у акционеров, ПБУ 19/02 исключены из состава финансовых вложений. Вместе с тем, как и предыдущие нормативы, ПБУ 19/02 не содержит целостного определения, характеризующего экономическую сущность финансовых вложений: по сути оно заменено открытым перечнем относящихся к ним объектов.

ПБУ 19/02 финансовые вложения классифицируются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. Аналогичная классификация финансовых вложений приведена и в ПБУ 4/99.

Ранее было отмечено, что в МСФО нет понятия "финансовые вложения". С другой стороны, в российских учетных нормативах отсутствуют категории "финансовый инструмент", "финансовый актив", "финансовое обязательство". Сравнение экономического содержания этих терминов показывает, что понятие "финансовый инструмент" в МСФО 32 и МСФО 39 шире российской категории "финансовые вложения", поскольку включает "финансовые активы" и "финансовые обязательства". Термин "финансовые активы" также шире, чем "финансовые вложения", поскольку включает как объекты, перечисленные в ПБУ 19/02, так и денежные средства и дебиторскую задолженность - право требования денежных средств или других активов. Вместе с тем долевые ценные бумаги, долговые ценные бумаги, предоставленные займы (по российской терминологии) относятся к финансовым активам и по ПБУ 19/02, и по МСФО 32. Таким образом, финансовые вложения в российской терминологии представляют собой часть финансовых активов по МСФО.

Указанное сопоставление обнаруживает не только разницу в терминологии, но и существенное расхождение между российскими и международными стандартами в методологии бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями. Напомним, что по МСФО 32 и МСФО 39 финансовый инструмент основан на договоре двух или более сторон и, как следствие этого, одновременно возникает финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство у другой. Поэтому МСФО 32 и 39 определяют одновременно требования к отражению как финансовых активов, так и финансовых обязательств. ПБУ 19/02 рассматривает лишь одну сторону таких договоров и регламентирует правила учета финансовых вложений, в которых отсутствуют обязательства, неизбежные в подобных финансовых операциях.

Отсутствие единства предопределяется также и тем, что в классификации финансовых вложений по МСФО 32 финансовые активы не делятся на долгосрочные и краткосрочные, как принято в России, а российская классификация, в свою очередь, не связана с принципами формирования инвестиционного портфеля хозяйствующего субъекта - основой группировки финансовых активов по МСФО.

В отличие от МСФО 32 и 39 в российских нормативных документах отсутствуют правила учета фьючерсов, опционов, свопов, а также рекомендации по составлению сводной отчетности, которым посвящены отдельные международные стандарты - МСФО 27 и МСФО 28.

Таким образом, определения и классификации финансовых вложений в российском учете и в МСФО различны.

      Смотрите также

      Учет нематериальных активов
      После изучения этой главы вы узнаете: - о том, что такое оценка и принятие к учету нематериальных активов; - о порядке учета поступления нематериальных активов; - о правилах учета амортизации немат ...

      Сравнительная характеристика учета запасов по международным и российским стандартам
      Признак сравнения Единство Различия Определение запасов Единство определения "запасы" Нет ...

      Порядок хранения электронных документов
      Срок хранения документов на нетрадиционных носителях (электронных документов) соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных (бумажных) носителях. Программы, с помощью ...