Поиск на сайте

Поиск на сайте

Отчет о движении денежных средств по регламентациям МСФО и российских нормативных документов

Отчет о движении денежных средств по МСФО 7. Согласно МСФО отчет о движении денежных средств входит в число обязательных; ему посвящен отдельный стандарт "Отчеты о движении денежных средств" (МСФО 7).

В поток денежных средств, по МСФО 7, включаются денежные средства и их эквиваленты.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Потоки денежных средств, в соответствии с МСФО 7, учитываются по различным видам деятельности предприятия:

- операционной;

- инвестиционной;

- финансовой.

Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность предприятия, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой:

- денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи служащим и от их лица;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и другие.

Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); и другие.

Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- денежные погашения кредитных сумм; другие.

МСФО 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном итоге содержание отчета о движении денежных средств: прямого или косвенного метода.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Примером, иллюстрирующим упомянутый метод учета потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 5.12.

Таблица 5.12

N п/п

Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма (млн руб.)

1

Денежные поступления от клиентов

30 150

2

Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим

(27 600)

3

Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2)

2 550

4

Выплаченные проценты

(270)

5

Уплаченный налог на прибыль

(900)

6

Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)

1 380

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Примером, иллюстрирующим данный метод для отражения потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 5.13.

Таблица 5.13

N п/п

Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма (млн руб.)

1

Чистая прибыль до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств

3350

Корректировки на суммы:

2

амортизации

450

3

курсовых убытков (курсовой разницы)

40

4

инвестиционного дохода

(500)

5

расходов на выплату процентов

400

6

Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5)

3740

7

Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности

(500)

8

Уменьшение запасов

1050

9

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам

(1740)

10

Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9)

2550

11

Выплаченные проценты

(270)

12

Уплаченный налог на прибыль

(900)

13

Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)

1380

Как видно из приведенных примеров, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности. В обоих из приведенных фрагментов отчетности этот показатель составляет 1380 млн руб.

Необходимо отметить, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В таблице 5.14 приведен пример отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.

Таблица 5.14

      Смотрите также

      Порядок хранения электронных документов
      Срок хранения документов на нетрадиционных носителях (электронных документов) соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных (бумажных) носителях. Программы, с помощью ...

      Услуги
      П. 2 ст. 318 НК РФ был дополнен ч. 3, в соответствии с которой налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном ...

      Порядок приема и выдачи денежной наличности юридическим лицам
      Прием наличных денежных средств в кассу производится по объявлению на взнос наличными (форма 0402001). Клиенты могут вносить наличные деньги только на свой счет, открытый в кредитной организации, ...