Поиск на сайте

Поиск на сайте

Положения о концепциях финансового учета (ГААП США)

В США принципы учета сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета, из которых в настоящее время действуют следующие:

1 "Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий" ("Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises");

2 "Качественные характеристики учетной информации" ("Qualitative Characteristics of Accounting Information");

Фены для волос профессиональный фен line-prof.ru.

4 "Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций" ("Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations");

5 "Признание и оценка в финансовой отчетности коммерческих предприятий" ("Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises");

6 "Элементы финансовой отчетности" ("Elements of Financial Statements");

7 "Использование информации о потоках денежных средств и приведенная стоимость в учетных оценках" ("Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement").

В Положении 1 выделяются три цели составления финансовой отчетности:

1) обеспечение полезной информацией для принятия деловых и экономических решений;

2) обеспечение понятной информацией инвесторов и кредиторов для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия;

3) обеспечение уместной информацией об экономических ресурсах и обязательствах предприятия, результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые привели к изменению в ресурсах и обязательствах.

В Положении 5 определяется, какими характеристиками должна обладать информация, содержащаяся в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователя. Качественные характеристики представляют собой иерархическую структуру, которая включает (рис. 2.3):

- качества для пользователей (user-specific qualities):

- понятность (understandability),

- полезность для принятия решений (decision usefulness);

- первичные качества (primary qualities):

- уместность (relevance):

ценность для составления прогнозов (predictive value),

ценность для оценки результатов (feedback value),

своевременность (timelines),

- надежность (reliability):

возможность проверки (verifiability),

нейтральность (neutrality);

правдивость представления (representational faithfulness);

- вторичные качества (secondary qualities):

- сравнимость (включая постоянство) (comparability /including consistency);

- ограничения (constraints):

- затраты/выгоды (cost/benefit),

- существенность (как порог признания) (materiality like threshold for recognition).

В Положении 5 определяются содержание информации, представляемой в финансовой отчетности, и критерий признания элементов финансовой отчетности (в рамках ограничений существенности и затрат/выгод): соответствие определению, уместность и надежность оценки. Принцип консерватизма (осмотрительности) регламентирует применение данного критерия. Элементы в финансовой отчетности могут оцениваться по первоначальной стоимости, стоимости замещения, рыночной стоимости (стоимости реализации), чистой стоимости реализации или приведенной стоимости. В Положении 6 определены значения ряда понятий, имеющих принципиально важное значение для понимания финансового учета: "событие", "операция", "учет по методу начислений" (начисление и распределение доходов и расходов между отчетными периодами), "концепция реализации", "принцип соответствия" и др.

Некоторые американские авторы (например, Kieso & Weygandt) выделяют концепции (принципы) признания и оценки, которые группируются следующим образом:

- предположения (assumptions):

- экономическая единица (economic entity),

- продолжающаяся деятельность (going concern),

- денежная оценка (monetary unit),

- периодичность (periodicity);

- принципы (principles):

- первоначальная стоимость (historical cost),

- признание доходов (revenue recognition),

- соответствие (matching),

- полное раскрытие (full disclosure);

- ограничения (constrains):

- отраслевая практика (industry practices),

- консерватизм (conservatism).

Положение 6 определяет состав элементов финансовой отчетности (взаимосвязь элементов финансовой отчетности согласно Положению 6 приведена на рис. 2.4). По сравнению с международными стандартами американские стандарты детализируют эти элементы в большей степени: отдельно выделяются инвестиции и изъятия собственников; доходы и расходы делятся на доходы и расходы от основной и от прочей деятельности; в качестве отдельного элемента выделяется совокупный доход. Таким образом, согласно американским стандартам существует десять элементов финансовой отчетности:

активы (assets);

обязательства (liabilities);

собственный капитал (equity);

инвестиции собственников/владельцев (investments by the owners);

изъятия собственников/владельцев (withdrawals/distributions to the owners);

доходы от основной деятельности (revenues);

доходы от прочей деятельности (gains);

расходы, связанные с основной деятельностью (expenses);

прочие расходы (losses);

полный (всеобъемлющий, совокупный) доход (comprehensive income).

Отметим, что английские термины, используемые для обозначения элементов, могут отличаться от принятых в международных стандартах.

Последний элемент требует дополнительного разъяснения. Совокупный доход определяется как изменение собственного капитала за отчетный период за счет всех операций и событий, за исключением связанных с инвестициями и изъятиями со стороны владельцев. Понятие совокупного дохода появилось относительно недавно. Это связано с тем, что часть доходов и расходов стала отражаться не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале. Правила их отражения тем или иным образом условны и могут быть оспорены. Поэтому при оценке деятельности предприятия за отчетный период имеет смысл говорить о совокупном изменении капитала (отличном от инвестиций и изъятий владельцев). Данная оценка также определяется концепцией поддержания финансового капитала.

Финансовая отчетность содержит ряд форм или отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала и др.), которые состоят из элементов финансовой отчетности. Эти элементы и формы взаимосвязаны между собой бухгалтерским равенством.

      Смотрите также

      Бухгалтерский учет операций с векселями
      Учет векселей кредитной организации ведется на балансовом счете первого порядка 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" на отдельных лицевых счетах в зависимости от срока обращения ...

      Учет факторинговых операции
      Факторинговые операции представляют собой операции по оказанию кредитной организацией услуг по возмездному финансированию клиента под уступку денежного требования на основании договора, по котором ...

      Получение имущества по договору дарения (безвозмездно)
      Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества или цена в экспертной оценке на дату оп ...