Корректирующие проводки
Существует несколько типов корректирующих проводок:
начисления (accruals):
- начисление расходов (accrued expenses),
- начисление доходов (accrued income/revenues);
распределение (предоплата) (deferrals):
- распределение предоплаченных расходов (deferred expenses),
- распределение предоплаченных доходов (deferred income/revenues);
оценочные корректировки (estimations).
Начисление расходов. Данный тип корректирующих проводок необходим для тех расходов, которые были понесены в отчетном периоде (относятся к отчетному периоду), но еще не были отражены в учете и не были оплачены деньгами, т.е. представляют собой обязательства. Такие расходы начисляются корректирующей проводкой в последний день отчетного периода. Общая форма проводки по начислению этих расходов имеет следующий вид (конец отчетного периода - 31 декабря 20ХХ г.):
12.31.20ХХ Расходы
Начисленные обязательства
Примерами корректирующих проводок по начислению расходов могут служить начисления заработной платы, процентов, налогов и др.
Пример 4.1. Предприятие А в обмен на выписанный простой вексель получило кредит 1 октября 20Х0 г. в размере $1000 под 12% годовых на условиях оплаты всей суммы процентов в момент погашения основной суммы займа.
1 октября 20Х0 г. предприятие отразило данную операцию в учете следующим образом:
10.1.20Х0 Денежные средства 1000
Векселя к оплате 1000
31 декабря 20Х0 г. (конец отчетного периода) предприятие А не будет платить проценты, однако расходы на проценты за октябрь, ноябрь и декабрь ($1000 х 0,12 х 3 : 12 = $30) уже понесены и относятся к отчетному периоду. Данные расходы не отражены в учете и должны быть начислены корректирующей проводкой 31 декабря 20Х0 г.:
12.31.20Х0 Расходы на проценты 30
Проценты к выплате
(начисленные проценты) 30
Таким образом, в отчетности за 20Х0 г. будут отражены расходы, относящиеся к данному отчетному периоду (отчет о прибылях и убытках), а также соответствующие обязательства (начисленные обязательства в балансе).
В момент погашения задолженности и выплаты процентов будет сделана проводка:
10.1.20Х1 Векселя к оплате 1000
Проценты к выплате 30
Расходы на проценты 90
Денежные средства 1120
Отметим, что проценты, относящиеся к периоду с января по сентябрь 20Х1 г., отражаются как расходы 20Х1 г.
Начисление доходов. Данный тип корректирующих проводок необходим для тех доходов, которые были заработаны в отчетном периоде (относятся к отчетному периоду), но не были еще отражены в учете и не были получены деньгами, т.е. представляют собой дебиторскую задолженность. Такие доходы начисляются корректирующей проводкой в последний день отчетного периода. Общая форма проводки по начислению этих доходов имеет следующий вид (конец отчетного периода - 31 декабря 20ХХ г.):
12.31.20ХХ Доходы к получению (дебиторская задолженность)
Доходы
Примерами корректирующих проводок по начислению доходов могут служить начисления доходов по аренде, причитающихся к получению процентов и др.
Пример 4.2. Предприятие А предоставило кредит предприятию В в обмен на его вексель 1 октября 20Х0 г. в размере $1000 под 12% годовых на условиях оплаты всей суммы процентов в момент погашения основной суммы займа.
1 октября 20Х0 г. предприятие А отразило данную операцию в учете следующим образом:
10.1.20Х0 Векселя к получению 1000
Денежные средства 1000
31 декабря 20Х0 г. (конец отчетного периода) предприятие А не получило проценты, однако доходы в виде процентов за октябрь, ноябрь и декабрь ($1000 х 0,12 х 3 : 12 = $30) уже заработаны и относятся к отчетному периоду. Данные доходы не отражены в учете и должны быть начислены корректирующей проводкой 31 декабря 20Х0 г.:
12.31.20Х0 Проценты к получению 30
Доходы в виде процентов 30
Таким образом, в отчетности за 20Х0 г. будут отражены доходы, относящиеся к данному отчетному периоду (отчет о прибылях и убытках), а также соответствующие проценты к получению (дебиторская задолженность в балансе).
В момент погашения задолженности и выплаты процентов будет сделана проводка:
10.1.20Х1 Денежные средства 1120
Векселя к получению 1000
Проценты к получению 30
Доходы в виде процентов 90
Отметим, что проценты, относящиеся к периоду с января по сентябрь 20Х1г., отражаются как доходы 20Х1 г.
Распределение предоплаченных расходов. Этот тип корректирующих проводок необходим для расходов, которые были оплачены деньгами, отражены в учете, но относятся к разным отчетным периодам, и соответственно должны быть распределены между ними. Это означает, что в течение отчетного периода были авансом оплачены расходы, которые частично относятся к будущим отчетным периодам и в этой части должны отражаться как расходы будущих периодов (предоплаченные расходы). Примерами таких расходов могут служить страховой полис на будущие периоды, арендная плата, выплаченная авансом, и др.
Существует два варианта отражения в учете оплаты таких расходов, и, следовательно, два варианта корректирующих проводок. Первый вариант характерен для американской практики, второй - для английской. Конечный результат обоих вариантов одинаков.
Пример 4.3. Предприятие А оплатило 1 декабря 20Х0 г. аренду за три месяца вперед в сумме $1200. Конец отчетного периода - 31 декабря 20Х0 г. Соответственно 1/3 данной суммы ($400) представляет собой расходы на аренду за декабрь и должна относиться на расходы отчетного периода, а 2/3 суммы ($800) относятся к следующему отчетному периоду и должны отражаться в отчетности за 20Х0 г. как предоплаченные расходы. В зависимости от того, как отражена в учете оплата аренды (как предоплаченные расходы или как расходы), будут отличаться и корректирующие проводки. Конечный результат в обоих вариантах одинаков: на расходы отчетного периода списываются $400, а $800 отражаются как предоплаченные расходы в балансе.
Вариант 1 Вариант 2
12.1.20Х0 12.1.20Х0
Предоплаченная аренда 1200 Расходы на аренду 1200
Денежные средства 1200 Денежные средства 1200
12.31.20Х0 12.31.20Х0
Расходы на аренду 400 Предоплаченная аренда 800
Предоплаченная аренда 400 Расходы на аренду 800
Распределение предоплаченных доходов. Этот тип корректирующих проводок необходим для доходов, которые были получены деньгами, отражены в учете, но относятся к разным отчетным периодам и должны быть распределены между ними. Это означает, что в течение отчетного периода были авансом получены доходы, которые частично относятся к будущим отчетным периодам и в этой части должны отражаться как доходы будущих периодов (незаработанные доходы - обязательства). Примерами таких доходов могут служить арендная плата, полученная авансом, доходы от подписки на журналы и др.
Существует два варианта отражения в учете получения таких доходов, и, следовательно, два варианта корректирующих проводок. Первый вариант характерен для американской практики, второй - для английской. Конечный результат обоих вариантов одинаков.
Пример 4.4. Предприятие А получило оплату за аренду сдаваемого помещения 1 декабря 20Х0 г. за три месяца вперед в сумме $1200. Конец отчетного периода - 31 декабря 20Х0 г. Соответственно 1/3 данной суммы ($400) представляет собой доходы от аренды за декабрь и должна относиться на доходы отчетного периода, а 2/3 суммы ($800) относятся к следующему отчетному периоду и должны отражаться в отчетности за 20Х0 г. как незаработанные доходы (обязательства). В зависимости от того, как отражено в учете получение арендной платы (как незаработанные доходы или как доходы), будут отличаться и корректирующие проводки. Конечный результат в обоих вариантах будет одинаковым: на доходы отчетного периода будут списаны $400, а $800 отражены как незаработанные доходы в балансе.
Вариант 1 Вариант 2
12.1.20Х0 12.1.20Х0
Денежные средства 1200 Денежные средства 1200
Незаработанные Доходы от аренды 1200
доходы от аренды 1200
12.31.20Х0 12.31.20Х0
Незаработанные доходы Доходы от аренды 800
от аренды 400 Незаработанные доходы
Доходы от аренды 400 от аренды 800
Оценочные корректировки. Оценочными называются корректировки, когда сумма относимых на период доходов и расходов оценивается на основании определенных расчетов и в корректирующей проводке задействованы контрсчета. Примерами оценочных корректировок являются начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, начисление резерва по сомнительным долгам и др.
Пример 4.5. Предприятие А имеет оборудование стоимостью $10000, которое приобретено 1 января 20Х0 г. Срок полезного использования оборудования оценен в 5 лет, и выбран линейный метод его амортизации. Величина ежегодной амортизации определяется на основании расчетов и составляет $2000 (10000 : 5 = 2000). Начисление амортизации за 20Х0 г. оформляется корректирующей проводкой 31 декабря 20Х0 г.:
12.31.20Х0 Расходы на амортизацию 2000
Накопленная амортизация 2000
Накопленная амортизация является контрсчетом к счету оборудования (регулирует оценку оборудования: снижение первоначальной стоимости до остаточной) и показывается в балансе с минусом после строки "Оборудование", что означает включение в валюту (итог) баланса только остаточной стоимости основных средств.
Смотрите также
Положения о концепциях финансового учета (ГААП США)
В США принципы учета сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета,
из которых в настоящее время действуют следующие:
1 "Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий" ...
Критерии признания финансовых инструментов в финансовой отчетности
Кроме определения, МСФО 39 регламентируется критерий признания финансовых инструментов
в отчетности: финансовый актив или финансовое обязательство признается в балансе
тогда и только тогда, когда ...
Мена и новация векселей
Мена векселей производится кредитными организациями в соответствии с положениями
главы 31 Гражданского кодекса РФ. Мена векселей производится на основании договора
мены.
Векселя, являющиеся объек ...