Поиск на сайте

Поиск на сайте

Операционная деятельность - прямой метод

В соответствии с прямым методом в разделе "Операционная деятельность" должна последовательно представляться информация об основных притоках и оттоках денежных средств: поступлениях от продажи продукции, выплатах поставщикам, оплате различных расходов, выплатах процентов, налогов и др. Эта информация может быть получена либо напрямую из учетных записей, либо путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках.

Демотиваторы demotions.ru.

В отчете о прибылях и убытках информация сгруппирована по видам доходов и расходов, начиная с выручки от продаж и заканчивая прочими доходами и расходами. Однако отчет о прибылях и убытках составляется на основе метода начислений, поэтому в составе доходов и расходов есть как денежные, так и неденежные компоненты. Для превращения доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, в потоки денежных средств необходимо произвести корректировки, исключающие неденежные компоненты. Раздел операционной деятельности составляется следующим образом: мы двигаемся по отчету о прибылях и убытках сверху вниз, превращая доходы и расходы, относящиеся к операционной деятельности, в денежные средства путем корректировок.

Данные корректировки основаны на взаимосвязи форм отчетности. Любые доходы и расходы связаны с изменением активов и обязательств. Суть корректировок состоит в том, чтобы для каждого вида доходов и расходов найти соответствующие активы и обязательства (балансовые счета) и на основе этой информации рассчитать величину полученных или выплаченных денежных средств.

Для расчета денежных средств, полученных от продаж, выручку от реализации необходимо превратить в денежные средства. Соответствующим выручке балансовым счетом является счет дебиторской задолженности покупателей (счетов к получению) - при отражении выручки дебетуется счет дебиторов и кредитуется выручка. Счет дебиторской задолженности выглядит следующим образом.

Оборот по кредиту этого счета представляет собой искомую величину денежных средств (сальдо на начало и на конец периода известны из баланса, оборот по кредиту - из отчета о прибылях и убытках). Представим этот счет в виде формулы:

ДЗК = ДЗН + В - Д, (6.5)

откуда Д = В + ДЗН - ДЗК. (6.6)

Формулу (6.6) можно видоизменить:

Д = В - (ДЗК - ДЗН) = В - дельтаДЗ. (6.7)

Формулу (6.7) можно объяснить и с экономической точки зрения: увеличение дебиторской задолженности означает, что полученные деньги будут меньше выручки от реализации, и, наоборот, уменьшение дебиторской задолженности означает, что полученные деньги будут больше, чем выручка от реализации.

В исходном примере денежные средства, полученные от продаж, равны $5700 (5900 - (600 - 400)).

Расчет денежных средств, выплаченных при закупке запасов поставщикам, связан с корректировкой следующей статьи отчета о прибылях и убытках - себестоимости реализованных товаров. Такая корректировка проводится в два этапа, для чего необходимо вспомнить формулу расчета себестоимости реализованных товаров (5.5).

Таким образом, первый балансовый счет, необходимый для корректировки, - это счет запасов.

Закупки товаров могут производиться как на условиях немедленной оплаты, так и в кредит, поэтому вторым задействованным в корректировке счетом будет счет задолженности поставщикам (счетов к оплате):

Кредиторская задолженность поставщикам (КЗП)

Для определения величины денежных средств, выплаченных поставщикам, соединим формулы (5.5) и (6.8):

СС = НЗ + Д + КЗПК - КЗПН - КЗ, (6.10)

откуда

Д = СС + КЗ - НЗ + КЗПН - КЗПК =

СС + (КЗ - НЗ) - (КЗПК - КЗПН) =

СС + дельтаЗап - дельтаКЗП, (6.11)

где дельтаЗап - изменение запасов за период.

В исходном примере денежные средства, выплаченные поставщикам, составят $3190 (3000 + 140 + 50).

Для расчета денежных средств, выплаченных в качестве операционных расходов, необходимо задействовать балансовые счета, связанные со статьей операционных расходов в отчете о прибылях и убытках. При отражении расходов возможны следующие варианты: расходы понесены и оплачены; расходы понесены, но не оплачены (начислены в качестве обязательств); расходы оплачены, но отнесены на расходы периода лишь частично (расходы будущих периодов); расходы отражены, но не требуют выплаты денежных средств.

Соответственно балансовыми счетами, необходимыми для корректировки, являются счета расходов будущих периодов (предоплаченных расходов) и счета начисленных обязательств, связанные с начислением операционных расходов. Кроме того, из состава операционных расходов необходимо исключить расходы, не требующие выплат денежных средств (амортизацию, резерв по сомнительным долгам и др.).

Представим этот счет в виде формулы:

НОК = НОН + НР - Д, (6.12)

откуда Д = НР + НОН - НОК = НР - ?НО. (6.13)

Счет расходов будущих периодов выглядит следующим образом:

Расходы будущих периодов (РБП)

Сальдо на начало периода (РБПН) │

Выплаченные денежные средства (Д) │Часть расходов, отнесенная на

Сальдо на конец периода (РБПК) │расходы отчетного периода (Р)

Представим этот счет в виде формулы:

РБПК = РБПН + Д - Р, (6.14)

откуда

Д = Р + РБПК - РБПН = Р + дельтаРБП. (6.15)

Таким образом, для превращения операционных расходов в денежные средства необходимо вычесть из них изменение начисленных расходов и прибавить изменение расходов будущих периодов. Кроме того, нужно вычесть расходы, не требующие выплат денежных средств.

В исходном примере амортизация отражена отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, т.е. не включена в состав операционных расходов, поэтому нет необходимости ее вычитать. Начисленные обязательства отсутствуют.

Денежные средства, выплаченные в качестве операционных расходов, равны $2180 (2160 + 20).

Для расчета денежных средств, выплаченных в качестве процентов и налогов, соответствующие строки отчета о прибылях и убытках корректируют на начисленные обязательства по процентам и налогам (эти корректировки аналогичны корректировкам операционных расходов на начисленные обязательства).

В исходном примере денежные средства, выплаченные в качестве процентов, равны $80 (70 + 10).

Денежные средства, выплаченные в качестве налога, равны $50 (150 - 100).

Таким образом, раздел "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств, составленный прямым методом, будет выглядеть следующим образом:

Денежные средства от операционной деятельности

Денежные средства, полученные от реализации продукции $5700

Денежные средства, затраченные при закупке запасов (3190)

Денежные средства, затраченные как операционные расходы (2180)

Денежные средства, затраченные как проценты (80)

Денежные средства, затраченные как налог (50)

Чистый приток (отток) денежных средств от операционной

деятельности 200

      Смотрите также

      Отчет об изменениях капитала, отражающий изменения за счет прибылей и убытков
      Показатель 20 · 2 20 · 1 Прирост (дефицит) от переоценки имущества (x) x Прирост (дефицит) от переоценки ин ...

      Коэффициенты рентабельности (прибыльности) и эффективности (оборачиваемости)
      Рентабельность активов (return on assets) - наиболее часто используемая мера прибыльности компании. Этот коэффициент отражает способность активов компании генерировать чистую прибыль, показывает, ...

      Векселя к получению
      Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. При оформлении оплаты проданных товаров такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность. Уточним значени ...