• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Аренда и упрощенная система налогообложения

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При отсутствии у арендодателя прав собственности на сдаваемое в аренду имущество, а также отсутствии государственной регистрации договора аренды имущества организация-арендатор, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включать арендную плату в расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 1 октября 2003 г. N 21-09/54682).

Кроме того, у организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, особенно остро стоит вопрос по учету коммунальных расходов по арендованному имуществу.

Статья 346.16 НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов в "упрощенке". Оплата коммунальных услуг в этот перечень не входит, в связи с чем налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой учесть расходы в виде оплаты коммунальных услуг в упрощенной системе налогообложения нельзя (Письмо УМНС России по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 21-09/34209).

Во избежание возможных споров с налоговыми органами лучше увеличить на стоимость коммунальных услуг арендную плату, так как ее можно учесть в полном объеме в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В Письме Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/48 "О порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и сдающими имущество в аренду, расходов по уплате коммунальных платежей" также отмечается, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, на сумму произведенных ими расходов.

В связи с этим при сдаче в аренду складских, офисных и торговых помещений суммы арендной платы, предъявляемые организацией арендаторам, не могут уменьшаться на суммы коммунальных платежей, уплачиваемых арендаторами самостоятельно энерго- и водоснабжающим организациям, поскольку эти платежи относятся к расходам по содержанию помещений, передаваемых в аренду.

В случае если договорами аренды предусматривается уплата коммунальных платежей арендаторами самостоятельно сверх сумм арендной платы, сумму этих платежей арендодатель должен учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

В то же время, согласно ст. 346.17 НК РФ база возникает только при реальном поступлении средств на банковские счета или в кассу налогоплательщика. В данном же случае на счет поступит лишь "чистая" арендная плата. Поэтому коммунальные платежи, внесенные арендатором, доходы арендодателя-"упрощенца" не увеличивают.

Платежи по договору аренды спецодежды списываются в упрощенной системе налогообложения, как и при налогообложении прибыли, двумя способами: как арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как расходы на оплату труда, которые учитываются по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).