• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Бухгалтерский учет операций с сертификатами

Бухгалтерское оформление операций по размещению и погашению депозитных сертификатов, по начислению и выплате причитающихся процентов осуществляется сотрудниками бухгалтерии на основании распоряжений структурного подразделения, занимающегося оформлением операций с депозитными сертификатами, подписанных уполномоченными должностными лицами данного подразделения.

В распоряжении в обязательном порядке должны быть указаны серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Учет выпущенных депозитных сертификатов осуществляется в сумме номинальной стоимости сертификата на счетах второго порядка балансового счета 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" по срокам погашения.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому выпущенному депозитному сертификату.

Выпуск депозитного сертификата оформляется проводкой:

Дт корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

Кт 521 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения - на сумму номинальной стоимости сертификата.

Кредитные организации начисляют проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата, по формуле расчета простых процентов. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, отражаются по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе за последний рабочий день отчетного месяца.

Отнесение процентов, начисленных по депозиту, оформленному сертификатом, на расходы кредитной организации осуществляется "кассовым" методом, т.е. в день их уплаты по факту исполнения обязательств по сертификату.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов:

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

Выплата процентов по депозитному сертификату осуществляется одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем.

Если срок депозита по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования средств по сертификату, производится доначисление процентов до суммы, указанной в реквизитах сертификата:

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам",

Номинальная стоимость сертификата переносится на счет 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению":

Дт 521 по счетам второго порядка в соответствии со сроками погашения

Кт 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению".

Также осуществляется перенос начисленных процентов:

Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".

Доначисление процентов может быть отражено сразу на балансовом счете 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".

В случае когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, указанные проводки осуществляются в конце операционного дня последнего рабочего дня перед датой востребования по сертификату.

Прием предъявленного к оплате сертификата отражается проводкой по внебалансовым счетам:

Дт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"

Кт 99999.

Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка, и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.

Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению" - на номинальную стоимость сертификата

Дт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму процентов, удостоверенную сертификатом

Кт корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента - на сумму номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов

и одновременно на сумму выплачиваемых процентов:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" символ 24102 "Процентные расходы по депозитным сертификатам"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

на сумму номинальной стоимости сертификата:

Дт 99999

Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Структурное подразделение, занимающееся оформлением операций с депозитными сертификатами, пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате.

При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", то осуществляются проводки по доначислению процентов.

Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", то осуществляется проводка по списанию излишне начисленных процентов:

Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

При условии оплаты досрочно предъявленного сертификата в день предъявления перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению" и 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

В случае заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах раздела "Д" "Счета депо". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными сертификатами не осуществляется.

Сертификаты, принятые на хранение по договору хранения, отражаются по номинальной стоимости сертификата на внебалансовом счете 90803 "Ценные бумаги по договорам хранения".