Поиск на сайте

Поиск на сайте

О внесении изменений в порядок бухгалтерского учетав кредитных организациях

28 августа 2006 г. Банк России разместил на своем сайте проект изменений Положения от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", подготовленный в связи с предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу начисления и приближением норм учета операций с ценными бумагами к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Соответствующие изменения планируется ввести в действие с 1 января 2007 г.

Сварка инверторная ставрополь аппараты сварочные инверторные в ставрополе. Веб кам студии Новосибирска вебка студия в Новосибирске Studio DeLuxe.

Внесение изменений в Положение N 205-П, связанных с использованием метода начисления доходов и расходов, планировалось Банком России еще в 2005 г., однако документ не был подготовлен, и процесс затянулся на целый год, т.к. изменения такого характера в бухгалтерском учете возможно внедрять только с начала отчетного года. Подготовленный проект документа оказался еще более масштабным, чем ожидалось в 2005 г., в связи с тем, что в него включено изменение методики учета операций с ценными бумагами.

Поскольку проект изменений на момент сдачи Банковского альманаха в печать находился на обсуждении банковского сообщества, вносить предполагаемые изменения в учете отдельных видов операций в соответствующие разделы альманаха, по мнению автора, является некорректным. В данном разделе будут рассмотрены основные изменения, предлагаемые к внесению в Положение N 205-П. Однако следует сразу же сделать оговорку о том, что окончательная редакция изменений может отличаться от обсуждаемого варианта.

1. Прежде всего Банк России внес корректировку терминологии "Общей части" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, а именно: уточнены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться кредитной организацией при разработке Учетной политики и финансовых бизнес-планов:

пункт 1.12.2 провозглашает метод начисления, в соответствии с которым финансовые операции (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся;

принцип осторожности (п. 1.12.4) дополнен записью о том, что Учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренного занижения активов или доходов и намеренного завышения обязательств или расходов);

полностью изменена формулировка п. 1.12.11 "Общей части" по определению метода оценки активов и обязательств: "Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем, в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери". Вместе с тем понятие текущей (справедливой) стоимости в проекте указаний не уточнено, что может усложнить положение кредитных организаций в определении необходимых критериев. С точки зрения автора, если Банк России провозглашает сближение принципов российского бухгалтерского учета с международными стандартами, определение понятия текущей (справедливой) стоимости целесообразно взять из Учетной политики кредитной организации для целей составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

2. В План счетов бухгалтерского учета введен новый тип счета - счет без определения признака. К таким счетам отнесены счета 61209 "Выбытие (реализация) имущества", 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)", 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов". Соответственно из Плана счетов исключены счета 61201, 61202, 61203, 61204, 61205, 61206, имевшие признаки активных и пассивных счетов. Введение счета без определения признака является удобным для учета операций по реализации, отражение которых по данному счету завершается в течение дня, а по окончании операции указанный счет должен иметь нулевой остаток, и, следовательно, возможен программный контроль за завершением операции.

3. Внесено уточнение порядка отражения резерва по портфелю однородных ссуд. Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), учитываемые на разных балансовых счетах первого порядка, то резерв на возможные потери формируется и учитывается по группам однородных требований также в разрезе балансовых счетов первого порядка.

4. После хаоса, связанного с переоценкой балансов кредитными организациями по состоянию на 1 января 2006 г., совершенно уместно в проект изменений внесена запись о том, что ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

5. Основное изменение в Плане счетов по учету ценных бумаг (п. 1.19 "Общей части") - счета первого порядка открываются в зависимости от цели приобретения ценных бумаг: долговые обязательства, предназначенные для торговли, долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Соответствующие изменения внесены в Приложение N 11 Правил "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами".

6. Из наименования раздела 1 "Капитал и фонды" раздела А "Балансовые счета" исключены слова "и фонды", а список счетов дополнен новыми счетами:

счет 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи", на котором подлежат отражению суммы превышения (уменьшения) текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных курсовых разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

счет 10801 "Нераспределенная прибыль" для учета прибыли, оставленной по решению годового собрания акционеров в распоряжении кредитной организации. Списание по дебету счета 10801 производится при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда, на погашение убытков, другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

счет 10901 "Непокрытый убыток" для учета убытка, отраженного в годовом бухгалтерском отчете кредитной организации до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из раздела исключены балансовые счета 10702 "Фонды специального назначения", 10703 "Фонды накопления", 10704 "Другие фонды". Что касается счета 10703 "Фонд накопления" и счета 10704 "Другие фонды" (на котором в настоящее время в соответствии с Письмом Банка России от 24.02.1997 N 415 учитывается некапитализированная переоценка собственных средств кредитных организаций в иностранной валюте), то их исключение из Плана счетов и перенос остатков на счет 10801 "Нераспределенная прибыль" является абсолютно логичным. Вопрос относительно фондов специального назначения является более сложным и не может быть решен просто на уровне исключения из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях соответствующего счета. Право формирования счетов специального назначения из прибыли прошлого года для финансирования мероприятий, не связанных с банковской деятельностью (благотворительность, жилищное строительство, лечение и пр.), предоставлено кредитным организациям законодательством Российской Федерации, предусмотрено в учредительных документах. Кредитные организации не вправе использовать прибыль текущего года на цели, не связанные с уплатой налогов на прибыль и выплатой дивидендов (см. по этому вопросу Письмо Банка России от 22.01.2003 года N 9-Т "О распределении прибыли"). Возможно, решение этого вопроса будет найдено на уровне ведения аналитического учета по счету 10801 "Нераспределенная прибыль", т.к. никаких других счетов, на которых возможно ведение фондов специального назначения, в новом Плане счетов бухгалтерского учета не имеется. С другой стороны, по экономическому содержанию формирование фондов является как раз распределением прибыли, и учет их на счете 10801 "Нераспределенная прибыль" является с этой позиции неправильным.

7. В План счетов бухгалтерского учета введены два новых счета:

счет 32505 "Резервы на возможные потери" для учета формирования резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам;

счет 45918 "Резервы на возможные потери" для учета формирования резерва на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Вместе с тем в проект изменений, вносимых в часть II "Характеристика счетов" Положения N 205-П, пока не включено никаких характеристик счетов 32505 и 45918 (в действующей редакции Положения N 205-П по счетам, предназначенным для учета резервов на возможные потери, даны все необходимые характеристики). Не объявлен принцип формирования таких резервов - в соответствии с Положением от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" или Положением от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

8. Из Плана счетов бухгалтерского учета в связи с переходом на метод начисления исключены счета:

счет 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств";

счет 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам";

счет 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам";

счет 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов".

9. В целях реализации задачи сближения учета операций с ценными бумагами с Международными стандартами финансовой отчетности, и прежде всего со стандартом 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка", изменен порядок распределения ценных бумаг по категориям в зависимости от цели их приобретения: ценные бумаги, предназначенные для торгов ли; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Соответственно изменено название счетов первого порядка:

счет 501 "Долговые обязательства, предназначенные для торговли"; счет 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"; счет 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

10. В связи с введением метода начисления из Плана счетов исключены счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам: 50405 "Полученный при реализации или погашении" и 50406 "Уплаченный при приобретении", а также счет 525 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

11. В раздел 6 "Средства и имущество" главы А "Балансовые счета" введен новый счет 60348 "Резервы предстоящих расходов", на котором предусматривается учитывать суммы, зарезервированные кредитной организацией в целях равномерного отнесения затрат на расходы кредитной организации, в том числе на оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы кредитной организации за год и другие цели, предусмотренные законодательством. Списание зарезервированных средств производится при их использовании по назначению в корреспонденции со счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и др. Поскольку в характеристике счета указано, что создание указанных резервов определяется Учетной политикой кредитной организации, возникает естественный вопрос: создание таких резервов является обязательным требованием Банка России или это решение остается за кредитной организацией? В целях сближения российского бухгалтерского учета с МСФО создание резерва является оправданным. Вместе с тем создание какого-то нового механизма в бухгалтерском учете всегда создает определенные трудности как в разработке методологии учета, так и в подготовке соответствующего программного обеспечения для его ведения.

12. Внесены изменения в счета по учету доходов и расходов будущих периодов. Планируется открытие только двух пар счетов: 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" и 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" и 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" с четким определением видов доходов и расходов, учитываемых на этих счетах. На счетах 61301 и 61401 подлежат учету суммы процентов, полученных/уплаченных авансом. На счете 61304 учитываются поступившие суммы арендной платы, суммы оплаты за информационно-консультационные услуги и аналогичные услуги. На счете 61403 учитываются суммы арендной платы за объекты, абонентской платы, суммы, уплаченные за сопровождение программных продуктов, за подписку, рекламу и другие аналогичные платежи. Кредитным организациям предоставляется право установить в Учетной политике отчетный период для списания доходов/расходов будущих периодов на доходы/расходы соответственно - календарный год, квартал или месяц.

В изменениях предложен принципиально новый подход к списанию доходов/расходов будущих периодов по другим операциям: предусмотрено, что средства, поступившие/выплаченные в рамках договоров, действующих в период времени до одного года, могут относиться на доходы/расходы единовременно без учета на счетах доходов/расходов будущих периодов соответственно.

13. Из Плана счетов бухгалтерского учета исключены счета по учету доходов, расходов, прибылей и убытков - с 701 по 704.

Введены новые счета для учета доходов и расходов на балансовом счете первого порядка 706 "Финансовый результат текущего года":

70601 "Доходы", на котором подлежат учету доходы от банковских операций и других сделок, операционные доходы и прочие доходы, в том числе:

процентные доходы - символы 11101-11403;

процентные доходы от вложений в ценные бумаги - символы 12101-12208; другие доходы от банковских операций и других сделок - символы 13101-13406; доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки, - символы 14101-14201;

доходы от участия в капитале других организаций - символы 15101-15404;

другие операционные доходы - символы с 17101-17306;

штрафы, пени, неустойки - символы 18101-18103;

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, - символы 18201-18203;

другие доходы, относимые к прочим, - символы 18301-18306;

70602 - "Доходы от переоценки ценных бумаг", учитываемые по символу 16101;

70603 - "Положительная переоценка средств в иностранной валюте", учитываемая по символу 16102;

70604 - "Положительная переоценка драгоценных металлов", учитываемая по символу 16103;

70605 - "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" - символы 16201-16204;

70606 - "Расходы", на котором подлежат учету расходы по банковским операциям и другим сделкам, операционные расходы и прочие расходы, в том числе:

процентные расходы - символы 2110-21701;

процентные расходы по выпущенные долговым обязательствам - символы 22101-22104; другие расходы по банковским операциям и другим сделкам - символы 23101-23203; расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки, - символы 24101-24201;

другие операционные расходы - символы 26101-26303;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, - символы 27101-27412;

штрафы, пени, неустойки - символы 28101-28103;

расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, - символы 28201-28203;

другие расходы, относимые к прочим, - символы 28301-28308;

70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг", учитываемые по символу 25101;

70608 "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте", учитываемая по символу 25102;

70609 "Отрицательная переоценка драгоценных металлов", учитываемая по символу 25103;

70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" - символы 26101-26105.

14. В Положение N 205-П вводится новое Приложение N 15 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете", которое определяет новые принципы определения доходов и расходов от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года. Прибыль отчетного года в бухгалтерском учете не отражается. Для отражения финансового результата по истечении отчетного года вводится балансовый счет первого порядка 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" с лицевыми счетами второго порядка 70801 "Прибыль прошлого года" и 70802 "Убыток прошлого года".

Порядок формирования информации о финансовых результатах за отчетный год определяется с соответствии с нормативным документом Банка России о порядке составления годового бухгалтерского отчета, в связи с чем следует ожидать выхода нового документа Банка России по этому вопросу взамен ныне действующего Указания Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета".

Основные положения Приложения N 15:

1) доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (НВПИ), под которыми понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и обязательств не в абсолютной форме, а расчетным путем на основании курса валют, рыночной биржевой цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (кроме процентной ставки), индекса или другой переменной;

2) доходы и расходы разделены на три категории:

- доходы и расходы от банковской деятельности, к которым относятся доходы и расходы от операций, предусмотренных ст. 5 и 6 Федерального закона "О банках и банковской деятельности";

- операционные доходы и расходы;

- прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы признаются операционными или прочими кредитными организациями самостоятельно исходя из их характера, условий получения/уплаты и видов операций, а также с учетом требований, предусмотренных Порядком, в котором дан неисчерпывающий перечень доходов и расходов, признаваемых операционными или прочими;

3) количество счетов, необходимых для аналитического учета на балансовом счете 706, по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно, т.е. учет может вестись укрупненно или в разрезе каждого источника дохода/расхода;

4) доход признается при наличии условий, что право на его получение определено договором или иным соответствующим образом, его сумма определена, отсутствует неопределенность в его получении, а по операциям по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

5) определенность или неопределенность в получении дохода определяется на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующим активам (требованиям):

- по ссудам и активам (требованиям) I и II категорий качества получение дохода считается определенным;

- по ссудам и активам (требованиям) III категории качества наличие определенности или неопределенности в получении дохода признается кредитной организацией самостоятельно. Однако это право не распространяется выборочно, а может быть применено только ко всем ссудам и активам (требования), отнесенным к III категории качества;

- по ссудам и активам (требованиям) IV и V категорий качества получение дохода признается неопределенным;

6) при изменении категории качества ссуды или актива (требования) в более низкую не полученные, но отраженные по балансу доходы со счетов доходов не списываются. При повышении категории качества ссуды или актива (требования), по которым неопределенность в получении дохода отсутствует, производится отнесение на доходы всех сумм, причитающихся к получению на дату переклассификации.

(Исходя из данного положения проводки будут выглядеть следующим образом:

начисление процентов по ссудам 1-11 категорий качества в день уплаты, предусмотренный договором, и в последний рабочий день месяца:

Дт 47427

Кт 70601;

получение процентов:

Дт 30102 расчетного счета клиента

Кт 47427.

Начисление процентов по ссудам III-V категорий качества:

Дт 91604

Кт 99999;

получение процентов:

Дт 30102 расчетного счета клиента

Кт 70601

и

Дт 99999

Кт 91604.

При возникновении просроченной задолженности по уплате процентов по ссудам I-II категорий качества (без переклассификации ссуды в более низкую категорию качества):

Дт 459

Кт 47427;

начисление просроченных процентов:

Дт 459

Кт 70601;

получение процентов:

Дт 30102 расчетного счета клиента

Кт 459.

Переклассификация ссуды из III-V категорий качества в I-II категории качества:

Дт 99999

Кт 91604

и

Дт 47427

Кт 70601.);

7) расходы признаются в бухгалтерском учете кредитной организации при условии, что расход производится на основании конкретного договора, требований законодательства, иных нормативных актов или обычаев делового оборота, его сумма определена и в отношении него отсутствует неопределенность.

По договорам кредитной организации по получению работ и услуг определенность действует с даты принятия работ/услуг (т.е. при наличии соответствующих документов, подтверждающих факт совершения работ/оказания услуг). Из чего следует, что авансовые платежи, произведенные в соответствии с договорами/контрактами на оказание работ/услуг, не подлежат списанию на расходы по факту их совершения, а продолжают числиться на соответствующих счетах по учету дебиторской задолженности до принятия работ/услуг.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат учету на соответствующих счетах по учету дебиторской задолженности;

8) отнесению на расходы в день, предусмотренный договором, а также последний рабочий день месяца подлежат все проценты, начисленные по привлеченным кредитной организацией денежным средствам физических и юридических лиц;

9) комиссионные сборы, подлежащие уплате кредитной организацией, относятся на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их оплаты (указанное условие, как правило, совпадает с фактической датой платежа);

10) расходы на оплату труда отражаются по мере начисления, амортизация - не позднее последнего дня месяца, налоги и сборы - не позднее сроков, установленных для их уплаты, командировочные и представительские - на дату утверждения авансового отчета;

11) активы, требования и обязательства, стоимость которых определяется с применением встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора, подлежат переоценке в последний рабочий день месяца, если кредитная организация не устанавливает другую периодичность внутри месяца. Суммирование или зачет переоценки, проводимой с применением двух или более НВПИ, не допускается;

12) штрафы, пени, неустойки, присужденные судом и признанные должником в пользу кредитной организации, подлежат отнесению на доходы в день присуждения или признания.

(Очевидно, требования по их получению должны учитываться на счете по учету требований и обязательств по прочим операциям:

Дт 47423

Кт 70601;

получение штрафов, пени и неустоек от клиента:

Дт 30102 расчетного счета клиента

Кт 47423.

Однако процедура работы с требованием по уплате присужденных или признанных штрафов, пени и неустоек в случае их неуплаты должником (возможность создания резерва на возможные потери или сторнировка по истечении срока исковой давности) требует нормативного разъяснения со стороны Банка России.)

15. В Положение N 205-П вносится новая редакция Приложения N 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами". Основной задачей изменений является максимальное приближение норм учета ценных бумаг к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, и прежде всего стандарта 39 "Финансовые инструменты".

Выделены три категории ценных бумаг в зависимости от целей приобретения:

ценные бумаги, приобретенные с целью для продажи в краткосрочной перспективе, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена:

счет 501 "Долговые обязательства, предназначенные для торговли";

счет 506 "Долевые ценные бумаги, предназначенные для торговли".

Ценные бумаги данной категории не подлежат переклассификации. При изменении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг против их балансовой стоимости ценные бумаги переоцениваются;

долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения вне зависимости от срока между датой приобретения и погашения:

счет 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

В случае досрочной реализации каких-либо ценных бумаг, удерживаемых до погашения, кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи". Переклассификация всех удерживаемых до погашения ценных бумаг в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, не производится в случае, если реализация части бумаг произошла: в результате не зависящих от кредитной организации (чрезвычайных) событий; менее чем за 3 месяца до погашения; в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости таких бумаг (объемы значительности определяются кредитной организацией самостоятельно). Переоценка данных ценных бумаг не производится. Под них формируются резервы на возможные потери:

ценные бумаги, не определенные в первые две категории, определяются как имеющиеся для продажи:

счет 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи":

счет 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

Ценные бумаги данной категории не могут быть переклассифицированы. При изменении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг против их балансовой стоимости ценные бумаги переоцениваются. В случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, формируются резервы на возможные потери.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются кредитной организацией в Учетной политике.

Первоначальная стоимость ценных бумаг определяется как цена сделки по приобретению ценных бумаг с учетом дополнительных затрат, связанных с их приобретением. В дальнейшем стоимость ценных бумаг изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента приобретения ценных бумаг.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг может определяться двумя способами:

по средней стоимости ценных бумаг:

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг - способ ФИФО.

Третий способ оценки, действующий в настоящее время и широко используемый в практике кредитных организаций, - способ ЛИФО, отменяется.

Изменяется способ учета начисленного процентного (купонного) дохода приобретенных ценных бумаг. Процентный (купонный) доход подлежит учету на отдельных лицевых счетах "Процентный (купонный) доход начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в долговые обязательства. При наличии неопределенности в признании дохода, которая определяется в соответствии с новым Приложением N 15 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" процентный (купонный) доход учитывается на счете 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения", при наличии определенности - на счете по учету доходов.

Аналогично на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в долговые обязательства, учитывается начисленный дисконт по долговым обязательствам.

При выплате процентов (погашении купона) по ценным бумагам ранее признанный неопределенным процентный (купонный) доход перечисляется на счет учета доходов

(Дт 30102

Кт отдельный лицевой счет "Процентный (купонный) доход начисленный" балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

и

Дт 50407 "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения" - на сумму дохода, ранее признанного неопределенным

Кт 70601).

Переоценка ценных бумаг, предназначенных для торговли, производится по балансовым счетам 50121, 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы", 50120, 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы" в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов от переоценки ценных бумаг.

При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска или эмитента, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи", переоценка производится по балансовым счетам 50221, 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" в корреспонденции со счетом 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи", по счетам 50220, 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы" в корреспонденции со счетом по учету расходов по переоценке ценных бумаг.

Последующая переоценка:

отрицательная в пределах положительной:

Дт 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кт 50221, 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

положительная в пределах отрицательной:

Дт 50220, 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кт 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг";

превышение положительной переоценки над отрицательной или увеличение положительной переоценки:

Дт 50221, 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

Кт 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи";

превышение отрицательной переоценки над положительной или увеличение отрицательной переоценки:

Дт 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг"

Кт 50220, 50720 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы".

Принятие Банком России проекта изменений Положения N 205-П требует внесения соответствующих изменений и дополнений в значительный перечень других нормативных актов Банка России, в том числе Указание от 16.01.2004 N 1376-У, Указание от 17.12.2004 N 1530-У, Положение от 26.06.1998 N 39-П, Положение от 26.03.2004 N 254-П, Положение от 20.03 2006 N 283-П и др.

В случае вступления в действие разработанных Банком России изменений Положения N 205-П с 1 января 2007 г. бухгалтерским службам кредитных организаций в весьма короткие сроки предстоит провести существенную переработку Учетной политики и внутренних нормативных документов, регламентирующих порядок учета доходов и расходов, формирования финансовых результатов, проведения и учета операций с ценными бумагами, и других документов, связанных с принимаемыми изменениями. Однако более серьезная проблема в этом случае связана с переработкой соответствующего программного обеспечения, используемого кредитными организациями для обеспечения своей деятельности.

      Смотрите также

      Переводы без открытия счета из Российской Федерации
      Переводы из Российской Федерации иностранной валюты и рублей РФ осуществляются физическим лицом (его представителем) при предъявлении следующих документов: - документа, удостоверяющего личность; - ...

      Состав российских национальных стандартов бухгалтерского учета
      Регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется посредством четырехуровневой системы нормативных актов. Каждый из них представлен: - первый - законами Российской Федерации и указами През ...

      Покупка валюты на бирже за счет средств кредитной организации
      Сделки покупки иностранной валюты на валютных биржах с расчетами в тот же день (сделки today) осуществляются на условиях предварительного депонирования средств на бирже и оформляются в бухгалтерск ...