• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Определение и критерии признания нематериальных активов

МСФО 38 нематериальные активы определяются как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, контролируемые в результате прошлых событий, от которых ожидаются экономические выгоды.

Определение нематериального актива обусловливает его идентифицируемость, т.е. возможность выделения его в качестве отдельного объекта учета. По МСФО 38 для этого необходимо, чтобы возможно было определить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к данному объекту.

Способность руководства предприятия контролировать экономические выгоды обычно вытекает из юридических прав. Вместе с тем в МСФО 38 нет жесткого требования к оформлению юридических прав, более того, отмечается, что контролировать будущие экономические выгоды можно и каким-то иным способом.

Как следует из определения нематериальных активов, МСФО 38 не предусмотрен временной критерий срока использования нематериальных активов. При определении срока полезного использования нематериального актива по МСФО 38 необходимо учитывать многие факторы, в частности, ограничение сроков юридических прав на активы и возможность короткого срока использования для тех активов, которые быстро реагируют на технологические изменения.

Критерии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности по МСФО 38 состоят из двух условий:

- наличие большой вероятности поступления экономических выгод, связанных с данным активом;

- возможность надежной оценки актива.

Признание нематериальных активов в бухгалтерском учете возможно лишь при одновременном выполнении указанных условий. При отсутствии хотя бы одного из них затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, должны учитываться как расходы отчетного периода.

ПБУ 14/2000 определяет нематериальные активы как объекты, для которых выполняются следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

Сопоставив перечисленные условия принадлежности учетного объекта к нематериальным активам по МСФО 38 и ПБУ 14/2000, можно сделать вывод о том, что многие их регламентации равноценны. Оба стандарта предусматривают необходимость идентификации объекта, отсутствие его физической структуры, способность приносить экономические выгоды.

Вместе с тем в определении МСФО 38 отсутствует требование использования объекта для производственных или управленческих нужд, а не для перепродажи, тогда как в ПБУ 14/2000 таковое имеется. По российскому стандарту нематериальные активы принадлежат к внеоборотным активам со сроком использования более 12 месяцев, а в МСФО 38 временной критерий отнесения объекта к нематериальным активам не предусматривается. Неодинаковая характеристика объектов нематериальных активов по назначению и продолжительности их полезного использования в российском и международном стандартах является причиной их учетного несоответствия и несопоставимости соответствующей учетной информации.

МСФО 38 и ПБУ 14/2000 расходятся также в регламентации документального оформления исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Правда, аналогом данного требования ПБУ 14/2000 можно условно признать рекомендации относительно контроля за формированием нематериального актива, имеющиеся в МСФО 38. Вместе с тем в МСФО 38 не предусмотрены, в отличие от ПБУ 14/2000, жесткие требования к оформлению юридических прав на нематериальный актив. Согласно МСФО 38 признание объекта в качестве нематериального актива основано на его экономической сущности, в то время как в отечественном нормативе в большей степени сделан акцент на юридическую форму. Отсутствует в МСФО 38 и требование наличия у правообладателя исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Следующее существенное несоответствие заключается в отсутствии в ПБУ 14/2000 критериев признания нематериальных активов. Отсутствие критериев признания активов в бухгалтерском учете становится традицией системы российских нормативных документов, и это касается всех внеоборотных активов и запасов, по которым существуют аналоги в российских и международных стандартах. Критерии признания являются приоритетными в системе МСФО, и их отсутствие в российских нормативах обоснованно можно считать неоправданным.

Неодинаковое толкование квалификации учетных объектов в качестве нематериальных активов определило существенные отличия в перечне объектов нематериальных активов, регламентируемых МСФО 38 и ПБУ 14/2000. Результаты сопоставления трактовок объектов в МСФО 38 и ПБУ 14/2000 приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4