Основное бухгалтерское равенство
Основное бухгалтерское равенство (accounting equation) определяет не только взаимосвязь элементов финансовой отчетности, но и лежит в основе построения системы финансового учета в целом.
В формульном выражении основное бухгалтерское равенство может быть представлено следующим образом:
А = О + СК, (2.1)
где А - активы;
О - обязательства;
СК - собственный капитал.
Данная форма бухгалтерского равенства является основной и отражает взаимосвязь трех элементов отчетности, которые представлены в балансе. С помощью этого равенства можно получить определение собственного капитала или чистых активов предприятия (использование прилагательного "чистые" применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств, например, чистые текущие активы равны текущим активам за вычетом текущих обязательств).
Формула определения чистых активов имеет следующий вид:
ЧА = А - О, (2.2)
где ЧА - чистые активы;
А - активы;
О - обязательства.
Если ввести в основное бухгалтерское равенство (2.1) доходы и расходы, то получится равенство, отражающее взаимосвязь всех пяти элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
В виде формулы данный вид основного бухгалтерского равенства может быть представлен следующим образом:
А1 = О1 + СК0 + Д - Р, (2.3)
где А1 - активы на конец отчетного периода;
О1 - обязательства на конец отчетного периода;
СК0 - собственный капитал на начало отчетного периода;
А0 - активы на начало отчетного периода;
О0 - обязательства на начало отчетного периода;
СК1 - собственный капитал на конец отчетного периода;
Д - доходы отчетного периода;
Р - расходы отчетного периода.
Поскольку в большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках (напомним, что некоторые доходы и расходы могут отражаться напрямую в собственном капитале, например, результаты переоценки основных средств), то в таком виде бухгалтерское равенство (2.3) иллюстрирует взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках.
Величина собственного капитала за отчетный период может измениться не только за счет доходов и расходов, но и за счет инвестиций и изъятий собственников. Добавив в основное бухгалтерское равенство инвестиции и изъятия владельцев и разбив доходы и расходы на отражаемые в отчете о прибылях и убытках и на отражаемые напрямую в собственном капитале, получим детальное представление о совокупном изменении собственного капитала за отчетный период.
В формульном изложении это выглядит так:
А1 = О1 + СК0 + Допу - Ропу + Ин - Из + Дск - Рск, (2.4)
где Допу - доходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;
Ропу - расходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;
Ин - инвестиции собственников (владельцев) за отчетный период;
Из - изъятия собственников (владельцев) за отчетный период;
Дск - доходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода;
Рск - расходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода.
Все изменения в капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников, представляют собой совокупный (полный, всеобъемлющий) доход.
В виде формулы оно может быть представлено следующим образом:
А1 = О1 + СК0 + СД + Ин - Из, (2.5)
где СД - совокупный доход за отчетный период.
Из основного бухгалтерского равенства (2.1) также можно вывести форму отчета о движении денежных средств, который отражает изменение денежных средств за отчетный период.
Кроме того, на основном бухгалтерском равенстве базируется классификация счетов. В ряде стран (например, в странах англо-американской модели) не существует единого Плана счетов, поэтому каждое предприятие разрабатывает свой собственный План счетов, в основе классификации которого лежит бухгалтерское равенство.
Таким образом, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.
Смотрите также
Денежные средства
Денежные средства представляют собой наиболее ликвидный актив. Денежные средства
предприятия могут отражаться в балансе по строке "Денежные средства" только в том
случае, когда на их исп ...
Порядок предоставления кредита
Предоставление кредитной организацией денежных средств в виде кредитов осуществляется
в следующем порядке:
- юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных
средств на ...
Учет резервов на возможные потери
Бухгалтерский учет резервов на возможные потери осуществляется в соответствии
с Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П на соответствующих счетах второго
порядка по лицевым счетам, открываем ...