Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
Привлекательность УСН в основном связана с двумя моментами: существенным снижением налоговой нагрузки и сокращением отчетных форм, а значит, и трудозатрат бухгалтера. Ведь организации на УСН освобождены от уплаты НДС (кроме уплачиваемого на таможне), налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Первое, что нужно сделать торговой организации, которая собирается переходить на УСН, убедиться в том, имеет ли она право применять эту систему налогообложения.
К числу основных ограничений для организаций, претендующих на применение УСН, можно отнести предельную величину доходов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). За 9 месяцев года, предшествующего переходу, она не должна превышать сумму 15 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор.
Коэффициент-дефлятор на 2008 г. установлен в размере 1,34. Основанием служит приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357. Следовательно, с 2009 г. перейти на УСН смогут организации, у которых доходы за 9 месяцев 2008 г. не превысили 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,34).
Доходы, которые включаются в расчет при определении лимита, определяются в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ, а эта норма, в свою очередь, отсылает к ст. 248. Из нее следует, что в расчет нужно принимать налогооблагаемые доходы, которые складываются из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом из суммы доходов исключается НДС.
Пример
Организация с 2008 г. планирует применять УСН. За 9 месяцев 200 7 г. выручка организации от реализации товаров составила 10 030 885 руб. (в том числе НДС 1 530 135 руб.), а выручка от сдачи в аренду оборудования - 6 372 708 руб. (включая НДС 972 108 руб.).
Кроме того, организация получила внереализационные доходы (проценты по банковским вкладам и ценным бумагам) в размере 638 900 руб.
Общая сумма доходов организации за минусом НДС равна 14 540 250 руб. ((10 030 885 руб. -1530135 руб.) + (6 372 708 руб. - 972 108 руб.) + 638 900 руб.). Эта сумма меньше установленного в 2007 г. лимита и поэтому при соблюдении прочих ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, организация с 2008 г. сможет перейти на УСН.
Бывает, что организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. В этом случае размер доходов определяется исходя из доходов по всем видам деятельности, в том числе облагаемой ЕНВД. Это подтверждается в письме Минфина России от 18 июля 2006 г. № 03-11-04/2/143.
Еще может помешать организации перейти на УСН большая численность работников. Так, УСН не могут применять организации, в которых средняя численность персонала превышает 100 сотрудников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Следующее ограничение связано с остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов (НМА). Применять УСН не могут организации, у которых суммарная остаточная стоимость такого имущества превышает 100 млн руб., этот показатель определяется по данным бухгалтерского учета.
В расчет включается остаточная стоимость не всех основных средств и НМА, а только тех, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Например, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу. Следовательно, организациям, на балансе которых числятся земельные участки, не нужно включать в расчет их стоимость.
Смотрите также
Понятие экономически оправданные и документально подтвержденные затраты
В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется
как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом
расходами признаются только обоснованны ...
Порядок отражения в годовом бухгалтерском отчете событийпосле отчетной даты
В целях формирования при составлении годового бухгалтерского отчета полной и
достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации за отчетный
год операции, связанные с событиями ...
Агентский договор
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999
№ 33н (в ред. от 30.03.2001), не признаются расходами организации выбытие активов
по договорам комиссии, агентск ...