Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
Дебет 26 Кредит 60
- 10 000 руб. - стоимость аренды учтена в составе расходов;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - перечислена арендная плата;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1800 руб. - принят к зачету НДС.
Согласно Письму Минфина России от 9 апреля 2004 г. N 04-03-11/57 суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении права на аренду земельного участка, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. Однако Минфин России не пояснил, как зачесть НДС - единовременно или постепенно в течение срока договора аренды. Налоговые органы придерживаются точки зрения, по которой относящийся к расходам будущих периодов налог должен приниматься к вычету постепенно.
У организаций-арендаторов, включивших коммунальные услуги в арендную плату или оплачивающих их непосредственно обслуживающим организациям, не возникает проблем по вычетам НДС, приходящегося на коммунальные расходы.
В первом случае арендатор получает счет-фактуру от арендодателя с выделенной суммой НДС со всей суммы арендной платы и может по нему произвести зачет налога. Во втором случае счета-фактуры выдают организации, которые сами оказывают такие услуги.
Если арендатор компенсирует арендодателю расходы на коммунальные услуги отдельно, то эти суммы для последнего не являются объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ, так как в данном случае отсутствует факт реализации товаров, работ или услуг. У арендодателя не возникает обязанности предъявлять арендатору НДС к оплате и выписывать ему счет-фактуру.
В то же время для того, чтобы арендатор имел возможность принять к вычету НДС, содержащийся в цене коммунальных услуг, ему необходим счет-фактура (ст. 172 НК РФ).
Один из возможных вариантов поведения сторон договора аренды в данном случае следующий. Арендодатель при получении от обслуживающей организации счета-фактуры должен зарегистрировать его в книге покупок в части стоимости коммунальных услуг, потребленных им самим. Затем на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель перевыставляет счет-фактуру от своего имени. К нему желательно приложить ксерокопию счета-фактуры обслуживающей организации. Этот счет-фактура в книге продаж арендодателя не регистрируется. А арендатору следует занести в книгу покупок полученный счет-фактуру и поставить сумму налога к вычету.
В результате и арендодатель, и арендатор принимают к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных каждым из них.
Смотрите также
Выводы и предложения
Важнейшим фактором повышения эффективности
производства в любой отрасли, в том числе и в сельском хозяйстве, является
улучшение управления.
Совершенствование форм и методов
управления происходит ...
Экономические предпосылкимеждународной стандартизации бухгалтерского учета
Первая глава ознакомит Вас с историческими и экономическими предпосылками стандартизации
бухгалтерского учета на национальном, региональном и международном уровнях, процессом
создания региональных ...
Порядок проведения и учета кредитных операций
Учет кредитных операций и формирование резерва на возможные потери по ссудам,
по ссудной и приравненной к ней задолженности осуществляются на основании положений
Банка России от 31.08.1998 N 54-П ...