Поиск на сайте

Поиск на сайте

Лизинг

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Участниками лизинговых операций являются, как правило, три стороны: предприятие – производитель объекта лизинга; лизинговая компания – арендодатель; предприятие-арендатор (лизингополучатель).

Вывески наружка это наружная реклама zametno.com.

Как предусмотрено п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны вправе сами решать, у кого из них на балансе будет учитываться предмет лизинга, и отразить сое решение в договоре лизинга.

Однако, в силу требований п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга в любом случае формируется исключительно из расходов лизингодателя. Поэтому, если даже предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, т расходы последнего (по доставке, по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации) не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Если имущество числится на балансе у лизингодателя, он и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет по предмету лизинга амортизацию. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учетах может не совпадать. Причин здесь множество. Например, проценты по кредитам, которые были получены специально для покупки данного объекта. В бухгалтерском учете проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства на основании ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов», утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. Для целей же налогообложения прибыли указанные проценты относятся к внереализационным расходам.

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортизации по имуществу, сданному в лизинг, не более чем в три раза. Но здесь есть исключения. Во-первых, коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам, относящимся к трем первым амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. А во-вторых, по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью, превышающей 400 000 руб., нормы амортизации можно увеличить лишь в полтора раза. То есть, если в бухучете амортизацию начислять линейным способом, а для целей налогообложения использовать коэффициент ускорения, образуются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

По окончании договора лизинга лизингополучатель получает право собственности на арендованное имущество или возвращает его лизингодателю. В первом случае в сумму лизинговых платежей включаются не только вознаграждение лизингодателю и компенсация его затрат, но и выкупная цена предмета лизинга.

В налоговом учете размер выручки по лизинговой операции зависит от того, какой порядок погашения задолженности по лизинговым платежам установлен в договоре. Чаще всего по условиям договора лизингополучатель имеет право погасить свою задолженность досрочно. Тогда выручка лизинговой компании равна сумме полученных лизинговых платежей. Но бывает и так, что в договоре установлен жесткий график погашения задолженности. В этом случае в выручку следует включать только суммы, начисленные за определенный период. А переплату (разницу между суммой, полученной от лизингодателя, и начисленным платежом) надо учитывать в составе авансов. Так же следует поступать и в бухгалтерском учете.

Лизингополучатель может получить право собственности на предмет лизинга раньше, чем по нему будет начислена 100-процентная амортизация. Тогда в учете у лизингодателя образуется убыток. Он будет равен разнице между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой начисленной по нему амортизации. Однако в налоговом учете этот убыток нельзя включить в состав прочих расходов в том месяце, в котором право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю. Это нужно делать равномерно – в течение тех месяцев, которые остались до конца срока полезного использования выбывшего имущества. Такой порядок установлен ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Например, лизинговая компания в январе 2006 года передала в лизинг оборудование, первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга – 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

– при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

– ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.

1. В бухгалтерском учете отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг

в качестве авансового платежа по договору лизинга

2. Отражены поступившие денежные средства
в качестве авансового платежа по договору лизинга

платежа

3. Исчислен НДС с суммы полученного авансового
платежа

на баланс лизингополучателя

4. Списана стоимость оборудования, переданного
на баланс лизингополучателя

принята на забалансовый учет

5. Стоимость переданного оборудования
принята на забалансовый учет

7. С 1 января 2006 года расходы лизингодателя

6. Начислен ежемесячный лизинговый платеж


на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с

7. С 1 января 2006 года расходы лизингодателя
на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 г. №58-ФЗ признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией

по договору лизинга

8. Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа
по договору лизинга

суммы НДС, уплаченной при получении аванса

9.Принята к вычету соответствующая часть
суммы НДС, уплаченной при получении аванса

части лизингового платежа

10. Зачтена часть суммы аванса в уплату
части лизингового платежа

лизингового платежа

11. В бухгалтерском учете отражено получение
лизингового платежа

оборудование лизинговая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере

12. При переходе права собственности на
оборудование лизинговая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены

оборудования

13. Начислен НДС с выручки от продажи
оборудования

учета

14. Стоимость оборудования списана с забалансового
учета

на своем балансе лизингополучатель, то амортизация начисляется лизингополучателем.

Если имущество, переданное в лизинг, учитывает
на своем балансе лизингополучатель, то амортизация начисляется лизингополучателем. Лизингодатель же учесть в расходах средства, истраченные на покупку лизингового оборудования, до 1 января 2006 г. не мог – стоимость предмета лизинга относилась на расходы только в том периоде, когда право собственности на него перейдет к лизингополучателю (Письмо МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-10/49 и от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35).

Но ситуацию изменило письмо Минфина России от 07.02.2005 г. № 03-03-01-04/2/20, согласно которому по окончании договора лизингодатель должен показать в расходах все затраты на покупку предмета лизинга, а в доходах – его выкупную цену.

Обычно затраты на покупку предмета лизинга равны его выкупной цене. Но в некоторых случаях лизингодатели по просьбе лизингополучателей занижают выкупную цену. В этом случае лизингополучатель по окончании договора лизинга получает убыток, равный разнице между расходами на покупку предмета лизинга и его выкупной ценой. Минфин России не возражает против того, чтобы сразу же исключать этот убыток из налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что по общему правилу убыток от продажи основных средств, по которым еще не истек срок полезного использования, единовременно включать в расходы нельзя. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ этот убыток следует равномерно списывать, пока не закончится срок полезного использования оборудования.

Таким образом, до 1 января 2006 г. ситуация с учетом затрат на покупку предмета лизинга, который учитывает на своем балансе лизингополучатель, была не так уж плачевна. Однако далеко не все инспекторы руководствовались разъяснениями Минфина России относительно учета выкупной цены и требовали включать ее в доход по мере поступления лизинговых платежей. Относить же равномерно на расходы средства, истраченные на покупку лизингового имущества, налоговики не позволяли. Конечно, запрет инспекторов можно было оспорить в суде. Существует немало прецедентов, когда лизинговым компаниям удавалось убедить судей в своей правоте. Примером тут служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июня 2005 г. № А56-41623/04. Судьи согласились с тем, что расходы на покупку предмета лизинга уменьшают налогооблагаемый доход лизингодателя постепенно: по мере поступления лизинговых платежей. При этом были приведены следующие доводы.

Например, ЗАО «Гексар» в марте 2006 г. купило и передало в лизинг ООО «Лада» оборудование. По условиям договора оно учитывается на балансе у ООО «Лада». Затраты ЗАО «Гексар» на покупку оборудования – 850 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей равна 1 200 000 руб. (без учета НДС). При этом ООО «Лада» обязано ежемесячно в течение 24 месяцев перечислять ЗАО «Гексар» по 50 000 руб. (1 200 000 руб./24 месяца) без учета НДС. Такая сумма каждый месяц включается в состав налогооблагаемых доходов ЗАО «Гексар».

Сумма затрат на покупку оборудования, которую бухгалтер может ежемесячно списывать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, будет такой:

850 000 руб. * 50 000 руб./1 200 000 руб. = 35 416 ,67 руб.

Как правило, договор лизинга действует в течение нескольких лет. Поэтому, затраты на покупку лизингового оборудования, приходящиеся на лизинговые платежи 2006-го и последующих годов, надо списывать на расходы равными долями.

Но дело в том еще, что часть выкупной цены и затрат на покупку лизингового оборудования, которые пришлись на лизинговые платежи, полученные до 1 января 2006 г., бухгалтер лизинговой компании в доходы и расходы не включал. В 2006 г. такая возможность у него появилась. Эти затраты и часть выкупной цены можно учесть в расходах и доходах соответственно в прежнем порядке: в том месяце, когда право собственности на оборудование перейдет к лизингополучателю. Возможен и другой вариант: указанные затраты и выкупная цена учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в первом отчетном периоде 2006 г.

Изменения порядка налогообложения по НДС с 2006 года не связано с изменением налогового периода. Выставление счетов-фактур лизингодателем ежемесячно говорит об изменении лизинговых периодов. Т.е. лизинговым периодом является календарный месяц. При изменении лизингового периода лизингодатель должен выставлять счет-фактуру в последний день месяца, определенного как лизинговый период. Сумма НДС по данной счет-фактуре предъявляется бюджету в том периоде, в котором выставлен счет-фактура и приняты к бухгалтерскому учету затраты в сумме лизинговых платежей у лизингополучателя.

Оставляя в стороне начисление НДС с предоплаты, за товары, работы, услуги, в свете изменений, внесенных Федеральным законом т 22.07.2005 года №119-ФЗ, выручка по налоговому учету по НДС для лизингодателя совпадает с выручкой по бухгалтерскому учету.

      Смотрите также

      Содержание отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами
      Международные стандарты не предписывают определенного формата отчета о прибылях и убытках, однако рассматривают ряд вопросов, связанных с его представлением. МСФО 1 определяет: минимальные требов ...

      Сравнительная характеристика учета основных средств по международным и российским стандартам
      Признак сравнения Единство Различия Определение основных средств Аналогичные определения основных средств Нет ...

      Особенности учета автомобильных шин
      При приобретении новых автомобильных шин (за исключением шин, установленных на колесах при приобретении автомобиля и учтенных в первоначальной стоимости автомобиля) производится их постановка на с ...