Поиск на сайте

Поиск на сайте

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Правовое регулирование НИОКР определено в гл 38 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» ТК РФ. В соответствии с данной главой договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. По договору выполнение опытно-конструкторских работ (ОКР) и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Результатом осуществления НИР является документально оформленная и экспериментально подтвержденная научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода, то есть НИР не предполагает создание материальных образцов изделий. Все созданные НИОКР, выполненные организациями, подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном Приказом Миннауки России от 17.11.199 №125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ». Нарушение установленного порядка обязательной регистрации созданных НИОКР влечет наложение административного штрафа в размере от 10,0 до 20,0 тыс. руб. (ст. 13.23 КоАП РФ).

Freedom24 ru плюсы и минусы покупка акций через интернет плюсы и минусы.

В бухгалтерском учете учет НИОКР осуществляется на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и технологические работы», утвержденные приказом Минфина России от 19.11.2002 №115 н. Перечень расходов определяется видом выполняемых работ, а также зависит от того, самостоятельно осуществляет НИОКР или привлекает по договору сторонние организации. Подробный перечень расходов содержится в п.9 ПБУ 17/02:

√ стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении этих работ;

√ затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

√ отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

√ стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенной для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

√ амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

√ затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

√ общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

√ прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В налоговом учете расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки определены гл. 25 НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Приведенный в п. 1 данной статьи перечень включает следующие виды расходов:

√ относящиеся к созданию новой продукции (товаров, работ, услуг), например на создание новых материалов, устройств, процессов, систем или методов;

√ относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

√ на изобретательство, которое является частным случаем вышепоименованных видов расходов по созданию и усовершенствованию продукции (товаров, работ, услуг);

√ на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированном в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

По общему правилу, установленному гл. 272 НК РФ, расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок и подписания акта сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.

До 1 января 2006 года расходы на НИОКР подлежали включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, равномерно в течение 3 лет с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (п.2 ст. 262 НК РФ). С 1 января 2006 года расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ). При этом расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территории особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (п. 9 ст. 1 Закона 117-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ после завершения НИОКР и получения положительного результата, которому в соответствии с Патентным законом РФ №3517-1 предоставляется правовая охрана, он учитывается в качестве нематериального актива. П. 3ст. 257 НК РФ определено, что стоимость нематериального актива, созданного организацией, определяется как сумма фактических затрат на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов а оплату труда сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств). Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были введены в эксплуатацию (п. 2ст. 259 НК РФ). Обращаю внимание бухгалтеров, что если в результате НИОКР организацией создан продукт, квалифицируемый НК РФ в качестве нематериального актива, в учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо закрепить срок полезного использования объекта нематериального актива и порядок начисления амортизации по нему (письмо УМНС по г. Москве от 23.09.2004 №24-11/61606).

Таким образом, порядок бухгалтерского и налогового учета положительных результатов НИОКР, будет совпадать в случае, если изначально совпадают суммы оценки расходов на эти разработки в бухгалтерском и налоговом учета и при установлении трехлетнего срока использования их результатов в бухгалтерском учете. При этом использование объекта должно быть начато сразу после окончания работ. В противном случае возникают постоянные (если составляющие стоимости вообще не учитываются либо в бухгалтерском, либо в налоговом учете или временные (если составляющие стоимости учитываются и бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разное время и с разными сроками полезного использования).

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ) (до 1 января 2006 года такие расходы учитывались в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов).

В случае досрочного прекращения использования отдельных работ или очевидной невозможностью дальнейшего получения экономических выгод от их применения, оставшиеся непогашенными суммы списываются на внереализационные расходы. Списание должно быть отражено в учете в том отчетном периоде, в котором принято решение о прекращении использования результатов НИОКР. В целях налогообложения не предусмотрен порядок учета оставшейся суммы НИОКР в случае досрочного прекращения использования их результата (п. 2 ст. 262 НК РФ). Возникают постоянные разницы.

По-мнению Минфина, если организация успешно провела научные исследования, однако по причине отсутствия средств внедрение разработок было отложено, то она должна принять решение применять в производстве полученные результаты НИОКР и списывать их в течение 2 лет, либо признать, как не давшие положительного результата и списывать на расходы в течение 3 лет.

Рассмотренный порядок включения расходов на НИОКР в состав прочих расходов применим только в отношении организаций, которые самостоятельно осуществляют работы или являются заказчиками НИОКР (письмо Минфина России от 08.07.2004 №03-03-05/1/61). Если организация является подрядчиком или субподрядчиком, то указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление своей деятельности, направленной на получение доходов с учетом ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.10.2004 №03-03-01-04/4/10).

Например, в процессе выполнения научно-исследовательских работ организация сформировала расходы на НИОКР в бухгалтерском учете на сумму 300 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб. Т.е. в процессе формирования расходов на НИОКР накоплена налогооблагаемая временная разница в сумме 100 000 руб. и соответственно, отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. * 24%).

Комиссия признала, что работы не дали положительного результата. Тогда стоимость расходов на НИОКР в бухгалтерском учете полностью признана в составе внереализационных расходов согласно п. 7 ПБУ 17/02 в отчетном периоде.

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет (п. 15 ст. 1 Закона №58-ФЗ) с момента завершения работ.

При этом вся сумма накопленного отложенного налогового обязательства (ОНО) списывается на счет прибылей и убытков и учитывается только при расчете показателя чистой прибыли (т.е. сумма не учитывается в расчете показателя прибыли до налогообложения, от которой рассчитывается условный расход (доход)). В учете данная операция отражена следующей записью:

в составе внереализационных расходов будет признана сумма 300 000 руб. В целях налогообложения

В бухгалтерском учете в отчетном периоде
в составе внереализационных расходов будет признана сумма 300 000 руб. В целях налогообложения в момент совершения операции убыток от списания объекта признан не будет. Однако убыток в сумме 200 000 руб. будет признан в целях налогообложения в последующие 36 месяцев (3 года). На эту сумму должна быть признана вычитаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный налоговый актив (ОНА), так как в последующие отчетные периоды сумма расхода в целях налогообложения при прочих равных условиях будет превышать сумму расходов в бухгалтерском учете:

000 руб. в бухгалтерском учете должен быть начислен условный доход по налогу на

На момент признания убытка в сумме 300
000 руб. в бухгалтерском учете должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000

      Смотрите также

      Учет отложенного налога на прибыль по МСФО 12
      По МСФО 12 необходимо учитывать не только текущее, но и отложенное обязательство компании по налогу на прибыль. Текущие налоги составляют сумму начисленного налога на прибыль к уплате или возмещени ...

      Методы амортизации
      В зарубежной практике приняты различные методы амортизации основных средств, с помощью которых делается попытка наиболее правильно отразить характер их использования на предприятии. Основными мето ...

      Скидки
      Организация может предоставлять скидки на продаваемые товары, выполненные работы, оказанные услуги. Скидки могут быть предоставлены : √ до реализации товаров (выполнения работ, оказания услу ...