Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю
Согласно новой редакции пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизингодатель может признать в составе расходов затраты на приобретение имущества, переданного на баланс лизингополучателя. Данная норма позволяет учесть и стоимость имущества, право собственности на которое не переходит к лизингополучателю по окончании договора лизинга.
Соответствующие затраты признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых по условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
При досрочном расторжении договора лизинга возникает масса вопросов: надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества?
Стоимость возвращенного предмета лизинга не надо включать в доход лизингодателя, так как возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя.
Восстанавливать НДС также не надо, поскольку досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг.
Возврат лизингового имущества отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
У лизингополучателя:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана начисленная амортизация;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 76
- возвращен предмет лизинга;
Дебет 76 Кредит 91-1
- учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.
Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):
Дебет 68 Кредит 99
- отражен ПНА.
Лизингодатель будет учитывать возврат лизингового имущества так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен долг за лизингополучателем;
Дебет 03 Кредит 76
- учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;
Кредит 011
- списано с забалансового счета лизинговое имущество.
Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом - нет, то возникнет постоянный налоговый актив. Также нужно списать отложенный налоговый актив на счет прибылей и убытков, ведь объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02).
В заключение рассмотрим еще один налоговый аспект лизинговых отношений: кто должен платить транспортный налог по автомобилю, переданному в лизинг и поставленному на учет в ГАИ лизингополучателем? По данному вопросу существует несколько точек зрения. Из дословного прочтения НК РФ следует, что обязанность платить транспортный налог лежит как на лизингодателе, так и на лизингополучателе. Дело в том, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Однако возможна ситуация, когда автомобиль зарегистрирован и лизингодателем (постоянная регистрация), и лизингополучателем (временная регистрация).
Смотрите также
Ведение лицевых счетов и "Книги регистрации лицевых счетов"
Порядок отражения операций по лицевым счетам определяется характеристикой каждого
счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета
должен однозначно определять его п ...
Раскрытие информации в финансовой отчетности
Порядок раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности
регламентирован МСФО 32. Основная цель такой информации - охарактеризовать влияние
финансовых инструментов на финансо ...
Осуществление выплат по договорам гражданско-правового характера
Кредитные организации могут заключать с физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, в отдельных случаях договоры гражданско-правового характера на
выполнение работ, оказа ...