• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Особенности уплаты НДС отдельными категориями налогоплательщиков

Налоговым агентом в такой ситуации будет выступать комиссионер, ведь договор аренды он заключал от своего имени. Таким образом, удержать налог из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет, а также подать соответствующую декларацию в налоговую инспекцию в данном случае должен комиссионер. И тот факт, что в дальнейшем комитент возмещает ему все расходы по аренде склада, на выполнение обязанностей налогового агента никак не влияет.

Обычно бухгалтеры уплачивают начисленный налог в бюджет одновременно с арендной платой. В то же время зачесть его можно только после оплаты (п. 3 ст. 171 НК РФ), то есть, заплатив налог за октябрь, допустим, 20 ноября, можно принять его к вычету только в ноябре. В этой связи представляется более целесообразным заплатить налог в последних числах налогового периода, чтобы в этом же периоде его зачесть.

Пример. ООО "Лавстор" арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. В договоре указана сумма рассчитанной арендной платы с учетом НДС - 23 600 руб. Арендная плата согласно договору уплачивается ежемесячно.

Арендованное здание в оценке, указанной в договоре, числится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

В октябре ООО "Лавстор" начислило и уплатило в бюджет НДС с суммы арендной платы за октябрь. Налоговый период по НДС - месяц.

В октябре бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 20 000 руб. - начислена арендная плата за октябрь;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 3600 руб. (23 600 руб. : 118% x 18%) - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателями", Кредит 68

- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателями", Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата за октябрь;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором.

Рассмотренный порядок удержания НДС распространяется и на организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог на вмененный доход, освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога по ст. 145 НК РФ, поскольку они, не уплачивая НДС по своей деятельности, не освобождены от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, ст. 145 НК РФ). Однако зачесть уплаченный налог они не смогут, так как налоговые вычеты предоставляются только плательщикам НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

При упрощенной системе налогообложения организация отражает уплаченный налог как отдельный расход на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Организации, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, а также находящиеся на "вмененке", учитывают сумму входного НДС в стоимости аренды согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Первые - и в налоговом, и в бухгалтерском учете, а вторые - только в бухгалтерском учете.

Если организация уплачивает единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, а по другой деятельности уплачивает НДС, она вправе возместить часть входного налога. Сумма возмещения соответствует доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

При аренде государственного и муниципального имущества арендодатель не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выписывает. Поэтому организация сама должна выписать этот документ. Его составляют в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (муниципального) имущества". На дату перечисления в бюджет арендной платы счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж, а после уплаты НДС - в книге покупок.