• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Особенности уплаты НДС отдельными категориями налогоплательщиков

В то же время отсутствие счета-фактуры не препятствует вычету уплаченного НДС. В книге продаж и книге покупок могут быть отражены сведения о платежном поручении, которым такая оплата была произведена в части налога, подлежащего начислению или вычету.

НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не обязывают налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Пункт 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О отметил, что при аренде государственного и муниципального имущества вычеты могут предоставляться только на основании документов, подтверждающих уплату налога. Такую же точку зрения подтверждает Определение ВАС РФ от 31 октября 2007 г. N 13841/07 по делу N А64-4536/06-13.

Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не вправе принять к вычету уплаченный в качестве налогового агента НДС, а значит, счет-фактура им не нужен. Не являются плательщиками НДС, не составляют счета-фактуры и не ведут книги продаж и покупок и организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход.

В случае, когда арендатор перечисляет арендную плату авансом за несколько месяцев вперед, НДС также должен быть удержан и перечислен за несколько месяцев вперед, по окончании налогового периода. Уплаченная сумма налога не может быть принята к вычету сразу. Это осуществляется по мере того, как расходы на аренду будут учитываться на счетах учета затрат, поскольку по п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС является принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пример. ООО "Лаванда" арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. Заключен трехсторонний договор аренды между организацией, ГУПом - балансодержателем здания и органом местного самоуправления. Арендная плата по договору - 212 400 руб. в месяц, включая НДС.

В апреле перечислена арендная плата за текущий месяц и за май авансом. ООО "Лаванда" является плательщиком НДС и уплачивает его помесячно.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, несмотря на то что ООО "Лаванда" в апреле перечисляет арендную плату сразу за два месяца, на расходы оно отнесет только арендную плату за апрель. В апреле бухгалтер сделает проводки:

Дебет 26 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 180 000 руб. (212 400 руб. : 118% x 100%) - отнесена на расходы арендная плата за месяц;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 32 400 руб. (212 400 руб. : 118% x 18%) - учтен НДС;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателями", Кредит 68

- 64 800 руб. (212 400 руб. : 118% x 18% x 2 мес.) - начислен НДС с арендной платы за апрель и май.

НДС в бюджет надо перечислить также за два месяца. Поскольку ООО "Лаванда" перечислило арендную плату за май вперед, то и НДС оно должно уплатить также вперед. Арендодатель уже получил доход, следовательно, у арендатора возникла обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).