Поиск на сайте

Поиск на сайте

Особенности уплаты НДС отдельными категориями налогоплательщиков

В то же время отсутствие счета-фактуры не препятствует вычету уплаченного НДС. В книге продаж и книге покупок могут быть отражены сведения о платежном поручении, которым такая оплата была произведена в части налога, подлежащего начислению или вычету.

НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не обязывают налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Пункт 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О отметил, что при аренде государственного и муниципального имущества вычеты могут предоставляться только на основании документов, подтверждающих уплату налога. Такую же точку зрения подтверждает Определение ВАС РФ от 31 октября 2007 г. N 13841/07 по делу N А64-4536/06-13.

Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не вправе принять к вычету уплаченный в качестве налогового агента НДС, а значит, счет-фактура им не нужен. Не являются плательщиками НДС, не составляют счета-фактуры и не ведут книги продаж и покупок и организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход.

В случае, когда арендатор перечисляет арендную плату авансом за несколько месяцев вперед, НДС также должен быть удержан и перечислен за несколько месяцев вперед, по окончании налогового периода. Уплаченная сумма налога не может быть принята к вычету сразу. Это осуществляется по мере того, как расходы на аренду будут учитываться на счетах учета затрат, поскольку по п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС является принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пример. ООО "Лаванда" арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. Заключен трехсторонний договор аренды между организацией, ГУПом - балансодержателем здания и органом местного самоуправления. Арендная плата по договору - 212 400 руб. в месяц, включая НДС.

В апреле перечислена арендная плата за текущий месяц и за май авансом. ООО "Лаванда" является плательщиком НДС и уплачивает его помесячно.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, несмотря на то что ООО "Лаванда" в апреле перечисляет арендную плату сразу за два месяца, на расходы оно отнесет только арендную плату за апрель. В апреле бухгалтер сделает проводки:

Дебет 26 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 180 000 руб. (212 400 руб. : 118% x 100%) - отнесена на расходы арендная плата за месяц;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 32 400 руб. (212 400 руб. : 118% x 18%) - учтен НДС;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателями", Кредит 68

- 64 800 руб. (212 400 руб. : 118% x 18% x 2 мес.) - начислен НДС с арендной платы за апрель и май.

НДС в бюджет надо перечислить также за два месяца. Поскольку ООО "Лаванда" перечислило арендную плату за май вперед, то и НДС оно должно уплатить также вперед. Арендодатель уже получил доход, следовательно, у арендатора возникла обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Страницы: 1 2 3 4 5 6

Смотрите также

Изменение первоначальной стоимости имущества
Стоимость имущества, в которой оно принято к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством, а именно: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ...

Порядок обращения векселей
Векселедержатель может расплатиться векселем кредитной организации за товары и услуги, передать вексель третьему лицу, продать, использовать в качестве залога, а также совершать с ним иные операци ...

Исполнение (прекращение) договоровна предоставление (размещение) денежных средствв неденежной форме
По соглашению сторон первоначальное обязательство может быть прекращено полностью или частично одним или несколькими способами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ в качестве оснований для пр ...