• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи при расчете налога на прибыль нельзя отнести на расходы, если у налогоплательщика отсутствует договор аренды (Письмо УФНС России по Московской области от 22 февраля 2005 г. N 21-27/364). При этом налоговики приводят следующие аргументы.

В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Кроме того, согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том числе аренда, подлежат обязательной государственной регистрации.

Несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной (п. 1 ст. 165 ГК РФ). Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ).

Таким образом, в случае когда один договор аренды имущества истек, а новый договор аренды заключен не был, то до заключения нового договора аренды у организации, пользующейся государственным имуществом, отсутствуют правовые основания для перечисления арендных платежей. В случае же их фактической уплаты на основании устной договоренности сторон, арендатор не вправе принять их в расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку расходами согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Однако аргументы налоговиков выглядят не слишком убедительными. Допустим, фирма забыла продлить или перезаключить договор аренды и до подписания нового договора платила за аренду на основании устной договоренности с арендодателем. В таком случае у фирмы есть правовые основания для внесения арендных платежей. Если арендатор не освободил помещение после истечения срока действия договора, арендодатель может потребовать внести арендную плату за время просрочки (ст. 622 ГК РФ). Так что сумма, уплаченная фирмой на основании устной договоренности, будет являться именно арендной платой.

Прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду, облагается налогом по ставке 24 процента. При этом сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Согласно п. 4.6 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 20 процентов.

К доходам от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, применяется налоговая ставка, равная 10 процентам.

Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю.