• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Налог на прибыль организаций

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются для целей исчисления налога на прибыль внереализационными доходами, если они не определяются налогоплательщиками как доходы от реализации по правилам ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).

Пример. ЗАО "Восток" в течение 2004 г. заключило два договора аренды. Поступления по этим договорам будут рассматриваться как доходы от реализации. Если бы ЗАО "Восток" в 2004 г. был заключен только один договор аренды, то доходы от него должны были бы быть отражены в составе внереализационных доходов.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ гл. 25 НК РФ была дополнена положением, согласно которому амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Таким образом, расходы, связанные с арендой, классифицируются у арендодателя в том же порядке, что и доходы.

Пример. Фирма хочет взять в аренду грузовой автомобиль у предпринимателя. Как отразить это в налоговом учете?

В целях налогообложения прибыли можно учесть арендные платежи как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем не имеет значения тот факт, что арендовать автомобиль организация будет у индивидуального предпринимателя.

Как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, можно отразить в налоговом учете, например, платежи по взятой в аренду спецодежде. Такой вид расхода прямо предусмотрен пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ТК РФ требует от организации обеспечить работников необходимыми средствами защиты за свой счет (ст. 212). Но это не означает, что спецодежду в обязательном порядке организация должна приобретать в собственность. Работодатель может взять ее и во временное пользование.

По ст. 264 НК РФ можно учитывать арендные платежи за арендуемое имущество. На основании п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ спецодежда относится к имуществу.

Кроме того, арендную плату по спецодежде можно также включить в состав расходов на оплату труда, к которым относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами. В этом случае она будет учитываться по п. 25 ст. 255 НК РФ при условии закрепления выдачи спецодежды в трудовых или коллективном договорах.

Платежи по договору спецодежды списываются и в упрощенной системе налогообложения (подробнее об этом см. параграф 3.3 настоящей книги).

В процессе сдачи помещения в аренду не возникает незавершенного производства или остатков готовой продукции, поэтому возможные прямые расходы списываются вместе с косвенными в текущем периоде. В результате расходы показываются как расходы от обычных видов деятельности в общей сумме.

Если доходы от аренды являются внереализационными, то избежать распределения расходов не представляется возможным, поскольку внереализационные расходы показываются в налоговой декларации отдельно. В данном случае бухгалтер должен выделить расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (оплату коммунальных платежей, если в аренду сдается помещение, расходы на поддержание помещения в пригодном для эксплуатации состоянии (если это входит в обязанности арендодателя) и др.).

НК РФ не содержит положения о необходимости распределения на внереализационные расходы управленческих расходов - заработной платы директора, главного бухгалтера и проч. Расходы на управление НК РФ относит к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).